Comment calculer la valeur en douane à l'importation ? 6 méthodes d'évaluation en douane et les règles d'incorporation des redevances
Réponse rapide : qu'est-ce que la valeur en douane ? Faut-il y inclure les redevances ?
La valeur en douane est la base sur laquelle la douane calcule les taxes à l'importation. Article 29 de la loi douanière : pour les marchandises importées soumises à un droit ad valorem, la valeur transactionnelle (le prix effectivement payé ou à payer lors de la vente pour exportation vers Taïwan) sert de base ; les frais suivants, s'ils n'y sont pas déjà inclus, doivent y être ajoutés : les commissions et frais d'emballage à la charge de l'acheteur, les moules et plans fournis gratuitement par l'acheteur, les redevances et droits de licence que l'acheteur doit payer en tant que condition de la vente, le produit de toute revente, ainsi que le fret jusqu'au port d'entrée à Taïwan et l'assurance. Lorsque la valeur transactionnelle ne peut être utilisée, la douane applique dans l'ordre les méthodes de la valeur transactionnelle de marchandises identiques, de marchandises similaires, de la valeur déductive, de la valeur calculée et de la méthode raisonnable, soit 6 méthodes au total ; seules la valeur déductive et la valeur calculée peuvent voir leur ordre inversé à la demande du redevable. Une redevance doit être incorporée dès qu'elle se rapporte à la marchandise importée et constitue une condition de la vente — même si elle est versée à un concédant de marque autre que le vendeur (Cour administrative suprême, arrêt n° 958, 99 Pan-Zi). En revanche, les sommes versées pour le droit de reproduire la marchandise sur le territoire national ne sont pas incorporées. En cas de désaccord avec la valeur en douane retenue, la demande de réexamen doit être déposée dans les 30 jours suivant le lendemain de la réception de l'avis de paiement des droits.
HowBridge exploite seulement un entrepôt de groupage à Shenzhen et un entrepôt à Taoyuan, pour le groupage de la Chine vers Taïwan uniquement ; nous ne proposons ni achat pour compte de tiers, ni décision anticipée en matière d'évaluation, ni représentation en recours administratif. Cette page explique la réglementation sur la valeur en douane pour vous aider à bien déclarer les frais.
Que signifie exactement la valeur en douane ? Est-ce le prix que j'ai payé ?
La valeur en douane (customs value) est le prix sur lequel la douane calcule les taxes. Elle n'est généralement pas identique au prix affiché en magasin : la loi exige d'utiliser la « valeur transactionnelle » comme base, à laquelle on ajoute ou retranche certains frais. Trois taxes à l'importation en découlent :
| Taxe | Mode de calcul | Fondement |
|---|---|---|
| Droits de douane | Valeur en douane × taux tarifaire selon la position tarifaire | Loi douanière, art. 29 |
| Taxe sur le chiffre d'affaires | (Valeur en douane + droits de douane + le cas échéant taxe sur les produits) × 5 % | Loi relative à la taxe sur le chiffre d'affaires, art. 20 ; FAQ de l'Administration des douanes |
| Redevance de promotion commerciale | Valeur en douane × 0,04 %, exonérée si le montant est égal ou inférieur à NT$100 | Loi sur le commerce extérieur, art. 21 (plafond légal de 4,25 pour 10 000) ; FAQ de l'Administration des douanes |
La valeur transactionnelle = le prix effectivement payé ou à payer lors de la vente pour exportation vers Taïwan
Loi douanière, art. 29, § 2. « À payer » signifie que les montants non encore payés mais contractuellement dus comptent également. Si la douane a des doutes raisonnables sur l'authenticité des documents commerciaux et que ceux-ci ne sont pas suffisamment expliqués, la valeur transactionnelle est réputée inapplicable (même article, § 5).
La redevance de promotion commerciale n'entre pas dans l'assiette de la taxe sur le chiffre d'affaires
L'assiette de la taxe sur le chiffre d'affaires est la valeur en douane majorée des droits de douane (et, le cas échéant, de la taxe sur les produits) ; la redevance de promotion commerciale n'y figure pas. Pour une valeur en douane de NT$250 000 ou moins, la redevance calculée ne dépasse pas NT$100 et est donc exonérée.
Quels frais doivent être incorporés à la valeur en douane ? Lesquels peuvent en être exclus ?
Les 6 éléments à incorporer figurent à l'article 29, § 3, de la loi douanière ; les éléments pouvant être exclus figurent aux articles 11 et 12 du règlement d'application de la loi douanière, et doivent pouvoir être déterminés séparément (indiqués distinctement sur la facture ou le contrat).
| Frais | Traitement | Fondement |
|---|---|---|
| Commissions, frais de courtage, contenants et frais d'emballage à la charge de l'acheteur | à incorporer | Loi douanière §29 III 1° |
| Matières premières, composants, outils, moules, matières consommables fournis gratuitement ou à prix réduit par l'acheteur, ainsi que travaux d'ingénierie, de développement et de conception réalisés à l'étranger | à incorporer (répartition raisonnable) | Loi douanière §29 III 2° |
| Redevances et droits de licence versés par l'acheteur en tant que condition de la vente | à incorporer | Loi douanière §29 III 3° ; règlement d'application §12 II |
| Montants effectivement payés ou à payer par l'acheteur au vendeur après utilisation ou revente de la marchandise importée | à incorporer | Loi douanière §29 III 4° |
| Fret, frais de chargement et de manutention jusqu'au port d'importation (y compris les surcharges de fret) | à incorporer | Loi douanière §29 III 5° ; FAQ de l'Administration des douanes |
| Assurance | à incorporer | Loi douanière §29 III 6° |
| Rémunération versée par l'acheteur à son propre agent d'achat à l'étranger (commission d'achat) | à exclure | Règlement d'application §12 I |
| Frais versés pour le droit de reproduire la marchandise importée sur le territoire national | à exclure | Règlement d'application §12 II, phrase d'exception |
| Frais de construction, d'installation, de montage, d'entretien ou d'assistance technique après l'importation | à exclure (si déterminable séparément) | Règlement d'application §11 I 1° |
| Frais de transport après l'importation | à exclure (si déterminable séparément) | Règlement d'application §11 I 2° |
| Intérêts pour paiement différé | à exclure (si déterminable séparément) | Règlement d'application §11 I 3° |
| Droits de douane et taxes dus à Taïwan sur la marchandise importée | à exclure | Règlement d'application §11 I 4° |
Loi douanière, art. 29, § 4 : les frais à incorporer doivent reposer sur des données objectives et quantifiables ; en l'absence de telles données, la valeur transactionnelle est réputée inapplicable et la douane applique la méthode suivante. Exemple tiré de la FAQ de l'Administration des douanes : pour un composant électronique dont le prix contractuel est de 10 dollars américains l'unité, majoré de frais de recherche et développement de 1 dollar américain l'unité, la valeur en douane doit être calculée sur la base de 11 dollars américains.
Dans quel ordre applique-t-on les 6 méthodes d'évaluation en douane ? Peut-on choisir librement ?
Non, aucun libre choix n'est possible. Les articles 29 à 35 de la loi douanière fixent 6 méthodes ; ce n'est que lorsque la méthode précédente ne peut être appliquée que la suivante est utilisée. Cette structure correspond à l'Accord de l'OMC sur l'évaluation en douane (Agreement on Implementation of Article VII of GATT 1994) :
1Valeur transactionnelle (art. 29)
Le prix effectivement payé ou à payer pour l'envoi lui-même, majoré des frais visés à l'art. 29, § 3. La grande majorité des importations sont évaluées selon cette méthode.
2Valeur transactionnelle de marchandises identiques (art. 31)
La valeur transactionnelle de marchandises provenant du même pays de production, présentant les mêmes caractéristiques physiques, la même qualité et la même réputation commerciale, vendues vers Taïwan dans les 30 jours précédant ou suivant l'exportation (règlement d'application §16).
3Valeur transactionnelle de marchandises similaires (art. 32)
La valeur transactionnelle de marchandises provenant du même pays de production, remplissant les mêmes fonctions, présentant des caractéristiques et des matières premières semblables, et commercialement interchangeables.
4Valeur déductive (art. 33)
Calculée à rebours à partir du prix de vente de la marchandise à Taïwan, déduction faite des bénéfices et frais habituels, des droits à l'importation et des frais de transport et d'assurance postérieurs à l'importation.
5Valeur calculée (art. 34)
Coût de production et frais, majorés d'un bénéfice normal et de frais généraux, puis du fret, des frais de chargement et de manutention et de l'assurance jusqu'au port d'entrée. La douane peut, à la demande du redevable, inverser l'ordre d'application des articles 33 et 34 (art. 33, § 2).
6Méthode raisonnable (art. 35)
Lorsqu'aucune des cinq méthodes précédentes ne peut être appliquée, la valeur est déterminée selon des moyens raisonnables à partir des données disponibles. Le règlement d'application §19 exclut expressément 7 méthodes, notamment : le prix de vente de produits nationaux taïwanais, la valeur la plus élevée entre deux prix, le prix de vente intérieur du pays d'exportation, une valeur en douane minimale fixée par la douane, ainsi que des prix arbitraires ou fictifs.
Loi douanière, art. 36 : le redevable peut demander par écrit à la douane d'expliquer la méthode d'évaluation appliquée à sa marchandise importée ; la douane doit répondre par écrit.
Quand les redevances et droits de licence doivent-ils être incorporés à la valeur en douane ?
L'article 12, § 2, du règlement d'application de la loi douanière définit les redevances et droits de licence comme les paiements effectués pour l'acquisition de droits de brevet, de marque, d'auteur et d'autres droits de propriété intellectuelle protégés par la loi, se rapportant à la marchandise importée. Combiné à la condition « en tant que condition de la vente » payée par l'acheteur (art. 29, § 3), cela donne deux critères d'appréciation :
| Situation | Incorporation ? | Fondement |
|---|---|---|
| Redevance de marque ou de brevet versée au vendeur ; sans paiement, pas de marchandise | oui | Loi douanière §29 III 3° |
| Versée à un concédant de marque autre que le vendeur ; la licence est une condition de la fabrication sous contrat et de l'importation | oui : non limité aux paiements au vendeur | Cour administrative suprême, arrêt n° 958, 99 Pan-Zi (2010) |
| Redevance intragroupe ; sans paiement, perte de l'approvisionnement ou du canal de distribution | oui : réputée constituer une condition de la vente | Cour administrative suprême, arrêt n° 532, 101 Pan-Zi (2012) |
| Frais versés pour le droit de reproduire la marchandise importée à Taïwan | non | Règlement d'application §12 II, phrase d'exception ; note de l'Accord de l'OMC |
| Frais pour le droit de distribution ou de revente, lorsqu'ils ne constituent pas une condition de la vente à l'exportation | non | Note de l'annexe I de l'Accord de l'OMC (aucune disposition équivalente mot pour mot en droit taïwanais) |
| Frais sans rapport avec la marchandise importée (par ex. assistance technique postérieure à l'importation) | non (si déterminable séparément) | Règlement d'application §11 I 1° |
Une même redevance peut relever à la fois de l'impôt sur le revenu et des droits de douane
L'arrêt n° 532, 101 Pan-Zi (2012) de la Cour administrative suprême précise : pour l'impôt sur les bénéfices des entreprises sur les revenus de redevances, le redevable est celui qui perçoit la redevance et l'objet imposable est le revenu de redevance ; pour les droits de douane, le redevable est l'importateur et l'objet imposable est la marchandise importée — « les conditions requises pour l'impôt sur les bénéfices des entreprises et pour les droits de douane doivent chacune être examinées séparément selon leur propre droit fiscal ».
Conséquences d'une redevance non déclarée
Circulaire du ministère des Finances de 2008 (année 97 du calendrier de la République de Chine) : lorsque les frais visés à l'art. 29, § 3, n'ont pas été inclus, la douane doit rectifier la valeur en douane et recouvrer les droits correspondants ; en principe, aucune sanction n'est appliquée au titre de l'art. 37, § 1, de la loi sur la répression de la contrebande douanière, sauf en cas de présentation de factures ou de pièces falsifiées, contrefaites ou inexactes. Un communiqué de presse du ministère des Finances du 2023-01-04 rappelle par ailleurs qu'une sous-déclaration, outre le rappel de droits, peut retarder le dédouanement.
L'acheteur et le vendeur sont des entreprises liées : la douane refuse-t-elle automatiquement la valeur transactionnelle ?
Non, pas automatiquement. La condition posée par l'article 30, § 1, 4°, de la loi douanière est que « l'acheteur et le vendeur soient liés et que ces liens influencent la valeur transactionnelle ». Le § 2 du même article énumère 8 types de liens, par exemple le fait d'être réciproquement administrateurs ou dirigeants, la détention directe ou indirecte d'au moins 5 % des droits de vote de l'autre partie, le contrôle par un même tiers, ou des liens entre époux ou parents jusqu'au troisième degré.
| Point de comparaison | Évaluation en douane | Prix de transfert (impôt sur le revenu) |
|---|---|---|
| Autorité compétente | Douane (Administration des douanes, ministère des Finances) | Administration fiscale (réglementations de l'Administration de la fiscalité, ministère des Finances) |
| Fondement juridique | Loi douanière §30 ; règlement d'application §14 | Loi de l'impôt sur le revenu §43-1 ; directives de vérification des prix de transfert non conformes au principe de pleine concurrence |
| Seuil de participation | Détention directe ou indirecte d'au moins 5 % des droits de vote (l'un des critères possibles) | Relation de dépendance à partir de 20 % (l'un des critères possibles) |
| Point central de l'examen | Si les liens influencent la valeur transactionnelle de la marchandise importée | Si la transaction contrôlée respecte le principe de pleine concurrence |
| Test de prix | Réputée non influencée lorsque la valeur transactionnelle est proche de la valeur retenue par la douane pour des marchandises identiques ou similaires, etc. (règlement d'application §14) | Selon les méthodes de pleine concurrence des directives de vérification |
Un rapport de prix de transfert n'est pas automatiquement accepté par la douane
Le guide de l'OMD « Guide to Customs Valuation and Transfer Pricing » précise : l'examen des circonstances de la vente n'est pas systématique dans tous les cas où l'acheteur et le vendeur sont liés — il n'a lieu que lorsque la douane a des doutes sur le prix ; une étude de prix de transfert peut servir de référence au cas par cas. Un fonctionnaire de l'Administration des douanes du ministère des Finances souligne également, dans la revue « Public Finance Review » (2023), que l'OMD et la plupart des administrations douanières nationales restent prudentes quant à l'utilisation de la documentation sur les prix de transfert.
Que faire lorsque le prix n'est ajusté qu'après la clôture de l'exercice comptable
L'Administration des douanes applique, depuis le 2020-01-01, la « directive relative à la fixation ponctuelle annuelle de la valeur en douane en matière de prix de transfert » : lorsque, pour une transaction contrôlée entre parties liées, le prix ne peut être déterminé au moment de l'importation et doit faire l'objet d'un ajustement unique après la clôture de l'exercice, la demande de fixation de la valeur en douane doit être déposée dans le mois suivant la clôture de l'exercice comptable ; passé ce délai, la demande n'est pas recevable. En matière d'impôt sur le revenu, l'article 43-1 de la loi de l'impôt sur le revenu continue de s'appliquer (circulaire du ministère des Finances de 2019, année 108 du calendrier de la République de Chine).
Quelle différence de taxes après incorporation de la redevance ? Exemple de calcul
Supposons qu'une entreprise importe un lot de marchandises sous licence, avec un taux tarifaire supposé de 10 % (variable selon la position tarifaire réelle) et non soumises à la taxe sur les produits :
| Poste | Sans incorporation de la redevance | Avec incorporation de la redevance |
|---|---|---|
| Prix de la marchandise effectivement payé | NT$100 000 | NT$100 000 |
| Fret + assurance | NT$8 000 | NT$8 000 |
| Redevance versée en tant que condition de la vente | — | NT$5 000 |
| Valeur en douane | NT$108 000 | NT$113 000 |
| Droits de douane (× 10 %) | NT$10 800 | NT$11 300 |
| Taxe sur le chiffre d'affaires ((valeur en douane + droits de douane) × 5 %) | NT$5 940 | NT$6 215 |
| Redevance de promotion commerciale (× 0,04 %) | NT$43,2 ; exonérée jusqu'à NT$100 : NT$0 | NT$45,2 ; exonérée jusqu'à NT$100 : NT$0 |
| Total des taxes | NT$16 740 | NT$17 515 |
L'écart de cet exemple est de NT$775. Si la redevance n'est pas déclarée, la douane, en cas de découverte, rectifiera la valeur en douane et recouvrera la différence ; le dédouanement peut également être retardé. Pour la taxe sur le chiffre d'affaires des entreprises et la procédure officielle de dédouanement, voir Importation par une société : taxe sur le chiffre d'affaires, taxes à l'importation et dédouanement officiel.
Peut-on demander à la douane, avant l'importation, si une redevance doit être incorporée ?
Oui. La décision anticipée en matière d'évaluation prévue à l'article 36-1 de la loi douanière : le redevable ou son représentant peut, avant l'importation de la marchandise, demander à l'Administration des douanes du ministère des Finances d'examiner à l'avance si le prix effectivement payé ou à payer doit inclure des frais à incorporer à la valeur en douane (par exemple une redevance). Seul ce point précis est examiné, et non la valeur en douane dans son ensemble.
1Préparer les documents commerciaux
Selon les modalités de traitement de l'Administration des douanes, les dossiers relatifs aux redevances doivent comporter le contrat de licence de brevet et de concession, le contrat de vente, ainsi qu'une explication des liens entre toutes les parties à la transaction.
2Déposer la demande auprès de l'Administration des douanes
Le règlement relatif à la décision anticipée en matière d'évaluation des marchandises importées (modifié le 115-01-23) prévoit le dépôt de la demande auprès de l'Administration des douanes, qui peut en confier le traitement à ses services subordonnés. Les transactions hypothétiques et celles qui ne seront pas réalisées dans l'année ne sont pas recevables.
3Obtenir une réponse écrite
L'Administration des douanes répond par écrit dans les 45 jours suivant le lendemain de la réception complète des documents ; si la consultation d'organismes ou d'experts nationaux ou étrangers est nécessaire, ce délai peut être prolongé jusqu'à 90 jours.
4Déclarer en fonction du résultat lors de l'importation
Le résultat de la décision anticipée en matière d'évaluation est valable 3 ans à compter de la date de notification. En cas de désaccord avec le résultat, une nouvelle demande d'examen peut être déposée avant l'importation ; en cas de désaccord persistant après ce nouvel examen, il faut attendre l'importation de la marchandise et la fixation de la valeur en douane par la douane avant d'engager la procédure de recours administratif.
Sur quels textes repose la décision anticipée en matière d'évaluation ? Où la demander, quel délai, quand est-elle irrecevable ?
La base légale est l'article 36-1 de la loi douanière ; la procédure figure dans le Règlement relatif à la décision anticipée en matière d'évaluation des marchandises importées du ministère des Finances (10 articles) et dans les Modalités de traitement de l'Administration des douanes, qui désignent le bureau des douanes de Keelung pour recevoir les demandes. Le 2026-10-06, l'Administration des douanes du ministère des Finances a publié le communiqué « Utilisez la décision anticipée en matière d'évaluation pour déclarer correctement la valeur en douane des marchandises importées », rappelant qu'en pratique de nombreux importateurs omettent des frais à incorporer, comme les surcharges de fret, et font l'objet d'un redressement. En cas de doute sur l'incorporation d'un frais, la demande peut être faite avant l'importation.
| Point | Règle | Fondement |
|---|---|---|
| Ce qui est examiné | Si le prix effectivement payé ou à payer comporte des frais à incorporer dans la valeur en douane (art. 29, al. 3, ou autres sommes effectivement payées ou à payer) ; il ne s'agit pas de fixer d'avance toute la valeur en douane | Loi douanière §36-1 I ; Règlement sur la décision anticipée §2 |
| Qui et quand | Le redevable ou son représentant, avant l'importation de la marchandise | Loi douanière §36-1 I |
| Où | Légalement, l'Administration des douanes du ministère des Finances, qui peut déléguer à un service subordonné ; les Modalités de traitement désignent le bureau des douanes de Keelung | Règlement sur la décision anticipée §3, §4 ; Modalités de traitement, point 2 |
| Pièces | Formulaire + contrat de vente, facture commerciale, lettre de crédit, preuve de paiement ou autres documents nécessaires ; les Modalités de traitement détaillent des pièces supplémentaires selon le type de frais | Règlement sur la décision anticipée §4 ; Modalités de traitement, point 3 |
| Délai pour compléter | 30 jours à compter du lendemain de la notification écrite | Règlement sur la décision anticipée §5 |
| Irrecevable | Pièces non complétées dans le délai ; opérations hypothétiques ou non réalisées dans l'année ; même question qu'un litige sur des marchandises identiques ou similaires en cours de recours administratif ; informations essentielles inexactes ou fausses ; autres cas jugés inappropriés | Règlement sur la décision anticipée §6 |
| Délai de réponse | Réponse écrite sous 45 jours à compter du lendemain de la demande ou du dossier complet ; prolongeable jusqu'à 90 jours s'il faut consulter des organismes ou experts nationaux ou étrangers | Règlement sur la décision anticipée §7 |
| En cas de désaccord | Avant l'importation, demander un réexamen à l'Administration des douanes ; réponse sous 20 jours à compter du lendemain de la réception. En cas de désaccord persistant, attendre l'importation et la détermination de la valeur en douane, puis exercer les recours administratifs | Loi douanière §36-1 III ; Règlement sur la décision anticipée §8 |
| Validité | 3 ans à compter de la date de notification au demandeur (sauf modification par l'Administration des douanes) | Règlement sur la décision anticipée §9 |
| Si la décision est modifiée | Modification possible si les informations étaient inexactes ou incomplètes ou si les règles d'évaluation changent ; celui qui a déjà conclu des contrats et opéré sur cette base peut le prouver et demander le maintien de la décision initiale, au plus 90 jours à compter du lendemain de la notification | Règlement sur la décision anticipée §10 ; Loi douanière §36-1 II |
| Importer pendant l'examen | La douane peut accorder une mainlevée anticipée au titre de l'art. 18, al. 2, de la loi douanière (dépôt des pièces d'examen et d'une garantie d'un montant correspondant, contrôle a posteriori) | Modalités de traitement, point 7 ; Loi douanière §18 II |
Le bureau des douanes de Keelung a expliqué que commissions, frais de courtage, coûts des contenants et emballages, travaux d'ingénierie et de conception fournis gratuitement ou à prix réduit, redevances et droits de licence, ainsi que le fret et l'assurance jusqu'au port d'importation visés à l'art. 29, al. 3, doivent être incorporés s'ils ne le sont pas déjà. La demande est accompagnée du contrat de vente, de la facture commerciale, de la lettre de crédit, de la preuve de paiement, etc. ; la douane répond par écrit sous 45 jours à compter du lendemain du dossier complet, et la décision vaut 3 ans. Les formulaires sont sur le site de l'Administration des douanes, rubrique Services / Téléchargements / Formulaires / Importation. Original : ministère des Finances, bureau des douanes de Keelung.
Quand demander une décision anticipée en matière d'évaluation ? Couvre-t-elle les prix entre parties liées ?
Si vous payez autre chose que le prix de la marchandise et doutez que cela entre dans la valeur en douane, faites la demande avant l'importation. Mais la décision répond seulement à « ce frais doit-il être incorporé ? » ; l'influence d'un lien sur le prix, ou un ajustement de prix de transfert après la clôture, relèvent d'autres procédures. La liste des pièces du tableau provient du point 3 des Modalités de traitement :
| Situation | Ce que la décision peut confirmer | Pièces exigées par les Modalités de traitement |
|---|---|---|
| Payer une licence de marque ou des redevances de brevet ou de marque | Si la redevance se rapporte à la marchandise importée et constitue une condition de vente, donc à incorporer (§29 III, 3°) | Exposé des liens entre toutes les parties, contrat de licence, contrat de vente, commandes et factures commerciales, lettre de crédit ou preuve de paiement |
| Commander via un intermédiaire ou un agent et payer une commission | S'il s'agit d'une commission supportée par l'acheteur (incorporée) ou d'une rémunération de votre propre agent d'achat (non incorporée, règlement d'application §12 I) | Contrat d'agence ou preuve de la relation, commandes et correspondance, contrat de vente, factures du fournisseur à l'agent, pièces de paiement, description des services de l'intermédiaire |
| Payer des moules ou fournir plans ou pièces à l'usine | Si ces prestations doivent être incorporées et comment les répartir (§29 III, 2°) | Liste des prestations et de leurs coûts, contrat de vente, facture commerciale, correspondance, preuve de paiement |
| Surcharges de fret, manutention ou assurance facturées à part | S'il s'agit de frais de transport jusqu'au port d'importation (§29 III, 5° et 6°) | Détail et justificatifs du fret et de l'assurance, contrat de vente, facture commerciale, preuve de paiement |
| Le contrat inclut montage ou assistance technique après importation | Si ces frais peuvent être déduits du prix (règlement d'application §11 I) | Contrat de services, détail des coûts, preuve de leur inclusion ou non dans le prix, correspondance |
| Acheteur et vendeur sont des sociétés liées | Hors champ : l'influence du lien sur la valeur transactionnelle s'apprécie selon la loi douanière §30 et le règlement d'application §14 ; vous pouvez demander par écrit à la douane d'expliquer sa méthode d'évaluation au titre du §36 | — |
| Ajustement ponctuel de prix de transfert après la clôture de l'exercice | Hors champ : mentionner l'ajustement sur la déclaration d'importation, déclarer un prix provisoire et, dans le mois suivant la clôture, demander à la douane la fixation de la valeur en douane | Selon la Directive relative à la fixation ponctuelle annuelle de la valeur en douane en matière de prix de transfert |
Cas du Bureau national des impôts de Taipei du 2026-10-22 : sans fixation douanière, l'ajustement d'impôt sur le revenu a aussi été rejeté
La société A a inscrit en coût des ventes de l'exercice 112 (2023) une hausse de 90 millions de NT$ au titre d'un ajustement ponctuel de prix de transfert, mais son contrat n'avait pas convenu à l'avance des « conditions de la transaction » et de « tous les facteurs influençant le prix », et elle n'avait pas demandé à la douane, dans le mois suivant la clôture, la fixation de la valeur en douane ni acquitté les droits d'importation. Le bureau a rejeté l'ajustement et réclamé 18 millions de NT$ supplémentaires. Les démarches douanières et d'impôt sur le revenu doivent être menées ensemble. Original : communiqué du Bureau national des impôts de Taipei.
Comment les décisions anticipées en matière d'évaluation sont vues à l'international
L'article 3 de l'Accord de l'OMC sur la facilitation des échanges impose aux membres de rendre des décisions anticipées sur le classement tarifaire et l'origine et les encourage à en rendre sur la méthode ou les critères de détermination de la valeur en douane dans une situation de fait donnée (art. 3.9 b) i)). Les Technical Guidelines on Advance Rulings for Classification, Origin and Valuation de l'OMD (juin 2018) soulignent qu'elles apportent certitude et prévisibilité au commerce international. La loi taïwanaise limite l'examen à « l'existence de frais à incorporer dans la valeur en douane ».
Importer d'une usine chinoise (B2B) : quels frais vérifier avant de déclarer la valeur en douane ?
Listez chaque paiement à l'usine, aux intermédiaires, aux titulaires de marque et aux prestataires logistiques et confrontez-le à l'art. 29, al. 3, de la loi douanière ; pour les frais importants, récurrents et incertains, demandez une décision anticipée avant l'importation. Quatre situations fréquentes lors d'importations depuis la Chine :
Moules et outillage payés à part
Les usines chiffrent souvent moules et outillage séparément. Les outils, moules et plans fournis par l'acheteur gratuitement ou à prix réduit doivent être répartis raisonnablement selon l'art. 29, al. 3, 2° ; l'incorporation et sa répartition dépendent du bénéficiaire du paiement et du contrat. Conservez contrat, reçus et preuves de paiement, et demandez une décision en cas de doute.
Produits sous marque de distributeur ou sous licence
Lorsqu'un titulaire de marque autorise une usine à fabriquer et que l'usine vous livre, la redevance doit être incorporée même si elle est versée au titulaire de la marque et non à l'usine, dès lors qu'elle se rapporte à la marchandise importée et constitue une condition de vente (Cour administrative suprême, arrêt n° 958, 99 Pan-Zi). Le mode de calcul et les conditions de paiement du contrat de licence sont les pièces clés de la demande.
Commander via une société de négoce ou un agent d'achat
La rémunération de votre propre agent d'achat à l'étranger n'est pas incorporée ; la commission côté vendeur l'est. Le contrat d'agence et les factures doivent montrer qui l'agent représente ; sinon la douane peut la traiter comme une commission à incorporer.
Surcharges de fret et assurance
Selon la FAQ de l'Administration des douanes, les surcharges de fret doivent être incluses dans la valeur en douane, qu'elles soient supportées par l'importateur ou le vendeur étranger, et le communiqué du 2026-10-06 les cite comme omission fréquente. Conservez les justificatifs de fret international, de surcharges et d'assurance et incluez-les conformément aux règles lors de la déclaration.
HowBridge dispose uniquement d'un entrepôt de groupage à Shenzhen et d'un entrepôt d'exploitation à Taoyuan, et ne propose que le groupage et le dédouanement Chine → Taïwan ; nous ne traitons pas les demandes de décision anticipée en matière d'évaluation. Pour une déclaration formelle au nom de votre société, déclarez la valeur selon les règles ci-dessus et conservez contrats, factures et preuves de paiement ; l'incorporation d'un frais est tranchée par la réponse écrite de la douane ou de l'Administration des douanes.
Comment contester la valeur en douane fixée par la douane ? Quel est le délai ?
Le texte de loi emploie le terme de « demande de réexamen ». Ordre et délais :
| Étape | Délai et points clés | Fondement |
|---|---|---|
| Demande de réexamen | Dans les 30 jours suivant le lendemain de la réception de l'avis de paiement des droits, par écrit auprès de la douane ; après paiement intégral des droits ou constitution d'une garantie suffisante, la marchandise peut être retirée par anticipation | Loi douanière §45 |
| Décision sur le réexamen | La douane statue dans les 2 mois suivant le lendemain de la réception de la demande ; en cas de besoin, une prorogation unique de 2 mois au maximum est possible | Loi douanière §46 |
| Recours hiérarchique, contentieux administratif | En cas de désaccord avec la décision de réexamen : recours hiérarchique puis contentieux administratif conformément à la loi ; si un remboursement est définitivement dû, des intérêts sont calculés au jour le jour | Loi douanière §47 |
Conservez bien vos pièces justificatives
Lorsque la douane a des doutes sur le prix déclaré, elle doit en exposer les motifs et offrir une possibilité raisonnable de s'expliquer ; après la fixation, les motifs sont notifiés par écrit avec l'avis de paiement des droits (règlement d'application §13). La facture, la preuve de paiement, le contrat de vente et le contrat de licence constituent les preuves les plus directes lors de l'explication et du recours.
Termes utilisés sur cette page
- Valeur en douane
- La base sur laquelle la douane calcule les droits ad valorem ; elle se fonde sur la valeur transactionnelle et est ajustée conformément à l'art. 29 de la loi douanière ; la taxe sur le chiffre d'affaires et la redevance de promotion commerciale sont également calculées sur cette base.
- Valeur transactionnelle
- Le prix effectivement payé ou à payer lors de la vente de la marchandise importée du pays d'exportation vers Taïwan (loi douanière, art. 29, § 2).
- Redevances et droits de licence
- Paiements effectués pour l'acquisition de droits de brevet, de marque, d'auteur et d'autres droits de propriété intellectuelle protégés par la loi, se rapportant à la marchandise importée ; ne comprend pas les frais liés au droit de reproduire la marchandise importée sur le territoire national (règlement d'application, art. 12).
- Commission d'achat
- Rémunération versée par l'acheteur à son propre agent d'achat à l'étranger ; non incorporée à la valeur en douane. La commission versée au vendeur, en revanche, doit être incorporée.
- Liens (personnes liées)
- Les 8 types de relations entre acheteur et vendeur énumérés à l'art. 30, § 2, de la loi douanière ; la valeur transactionnelle n'est écartée que si les liens « influencent la valeur transactionnelle ».
- Prix de transfert
- Le prix ou le bénéfice fixé par une entreprise dans le cadre de transactions contrôlées, examiné par l'administration fiscale en application de l'art. 43-1 de la loi de l'impôt sur le revenu — un système distinct de l'évaluation en douane.
- Décision anticipée en matière d'évaluation
- En application de l'art. 36-1 de la loi douanière, il est possible de demander avant l'importation à l'Administration des douanes de confirmer si des frais doivent être incorporés à la valeur en douane ; le résultat est valable 3 ans.
- Demande de réexamen
- La première étape du recours administratif en cas de désaccord avec la valeur en douane ou les droits fixés par la douane, à déposer dans les 30 jours suivant le lendemain de la réception de l'avis de paiement des droits.
- Accord de l'OMC sur l'évaluation en douane
- L'Accord relatif à la mise en œuvre de l'article VII du GATT de 1994, qui érige la valeur transactionnelle en méthode d'évaluation prioritaire. Les articles 29 à 35 de la loi douanière taïwanaise suivent cette structure.
Fondements et limites de la vérification
Les dispositions, délais, taux et arrêts cités sur cette page reposent sur les pages originales effectivement consultées le 25 septembre 2026 ; chaque référence est accompagnée d'un lien, de la date de vérification et d'un extrait du texte original. Les actualités et textes relatifs à la décision anticipée en matière d'évaluation ajoutés le 23 octobre 2026 reposent sur les textes originaux consultés ce jour-là.
Lois, documents officiels et jurisprudence
- Loi douanière (Customs Act), art. 29 à 36, art. 36-1, art. 45 à 47 (modifiée le 111-05-11 ; vérifié le 2026-09-25) : « Pour les marchandises importées soumises à un droit ad valorem, la valeur en douane est calculée sur la base de la valeur transactionnelle de la marchandise importée. » « La douane peut, à la demande du redevable, modifier l'ordre d'application du présent article et de l'article 34. »
- Règlement d'application de la loi douanière, art. 11 à 19 (modifié le 113-12-23 ; vérifié le 2026-09-25) : « Les redevances et droits de licence visés à l'art. 29, § 3, 3°, de la loi désignent les paiements effectués pour l'acquisition de droits de brevet, de marque, d'auteur et d'autres droits de propriété intellectuelle protégés par la loi, se rapportant à la marchandise importée. N'y sont pas compris les frais versés pour l'acquisition du droit de reproduire la marchandise importée sur le territoire national. »
- Règlement relatif à la décision anticipée en matière d'évaluation des marchandises importées (modifié le 115-01-23 ; vérifié le 2026-09-25) : délai de réponse « dans les 45 jours », prorogeable si nécessaire « jusqu'à 90 jours » ; le résultat est « valable 3 ans à compter de la date de notification au demandeur ».
- Modalités de traitement de la décision anticipée en matière d'évaluation des marchandises importées (Administration des douanes du ministère des Finances, modifiées le 107-04-19 ; vérifié le 2026-09-25) : les dossiers relatifs aux redevances doivent comporter notamment le « contrat de licence de brevet et de concession » et le « contrat de vente ».
- Circulaire du ministère des Finances du 97-08-11 (calendrier de la République de Chine), n° Tai-Cai-Guan-Zi 09700325030 (vérifié le 2026-09-25) : lorsque les frais visés à l'art. 29, § 3, n'ont pas été inclus, « la douane doit rectifier la valeur en douane pour le calcul des droits ; sauf présentation de factures ou pièces falsifiées, contrefaites ou inexactes, aucune sanction n'est appliquée au titre de l'art. 37, § 1, de la loi sur la répression de la contrebande douanière ».
- Communiqué de presse du ministère des Finances : la douane invite les importateurs à déclarer spontanément les redevances liées aux marchandises importées (2023-01-04 ; vérifié le 2026-09-25) : « Si la douane constate, lors du contrôle, une sous-déclaration ou une non-déclaration, un rappel de droits sera exigé, ce qui peut également retarder le dédouanement et porter atteinte aux intérêts du déclarant. »
- FAQ de l'Administration des douanes du ministère des Finances : outre le prix de la marchandise, quels sont les éléments à exclure ou à incorporer dans le prix effectivement payé ou à payer ? (vérifié le 2026-09-25) : exemple : « la valeur en douane doit être calculée sur la base du prix contractuel de 10 dollars américains l'unité, majoré des frais de recherche et développement de 1 dollar américain l'unité, en tant que prix effectivement payé ».
- FAQ de l'Administration des douanes du ministère des Finances : les surcharges de fret doivent-elles être incorporées à la valeur en douane de la marchandise importée ? (vérifié le 2026-09-25) : « Qu'elles soient à la charge de l'importateur ou du vendeur étranger, elles doivent être incorporées à la valeur en douane et déclarées à la douane. »
- Directive relative à la fixation ponctuelle annuelle de la valeur en douane en matière de prix de transfert (modifiée le 111-04-22 ; vérifié le 2026-09-25) : les entreprises « doivent déposer la demande de fixation de la valeur en douane dans le mois suivant la clôture de l'exercice comptable » ; « passé ce délai, la demande n'est pas recevable ».
- Circulaire du ministère des Finances du 108-11-15 (calendrier de la République de Chine), n° Tai-Cai-Shui-Zi 10804629000 (vérifié le 2026-09-25) : après un ajustement ponctuel de prix de transfert, « la déclaration de l'impôt sur le revenu doit continuer d'être effectuée conformément à l'art. 43-1 de la loi de l'impôt sur le revenu, aux directives de vérification des prix de transfert non conformes au principe de pleine concurrence des entreprises et aux réglementations applicables ».
- Directives de vérification des prix de transfert non conformes au principe de pleine concurrence des entreprises, art. 3 et 4 (modifiées le 109-12-28 ; vérifié le 2026-09-25) : « Prix de transfert : le prix ou le bénéfice fixé par une entreprise dans le cadre de transactions contrôlées. » Le seuil de la relation de dépendance est fixé à « 20 % ou plus ».
- Loi relative à la taxe sur le chiffre d'affaires (Value-Added and Non-Value-Added Business Tax Act), art. 20 (modifiée le 114-05-28 ; vérifié le 2026-09-25) : « La taxe sur le chiffre d'affaires des marchandises importées est calculée, selon le taux fixé à l'art. 10, sur le montant résultant de la valeur en douane majorée des droits à l'importation. »
- Loi sur le commerce extérieur (Foreign Trade Act), art. 21 et art. 21-1 (modifiée le 108-12-25 ; vérifié le 2026-09-25) : la redevance de promotion commerciale s'élève à « au plus 4,25 pour 10 000 de la valeur des marchandises exportées ou importées » ; pour les marchandises importées, « la valeur en douane sert de base ».
- FAQ de l'Administration des douanes du ministère des Finances : quelles taxes s'appliquent aux marchandises importées ? (vérifié le 2026-09-25) : « Redevance de promotion commerciale : valeur en douane de la marchandise × 0,04 % (remarque : exonérée si le montant est égal ou inférieur à NT$100). »
- Accord de l'OMC relatif à la mise en œuvre de l'article VII du GATT de 1994 (Accord sur l'évaluation en douane), articles 1, 4, 8 et 15 (vérifié le 2026-09-25) : article 8.1 c) : « les redevances et les droits de licence relatifs aux marchandises à évaluer, que l'acheteur est tenu d'acquitter, soit directement soit indirectement, en tant que condition de la vente des marchandises à évaluer, dans la mesure où ces redevances et droits de licence n'ont pas été inclus dans le prix effectivement payé ou à payer »
- Accord de l'OMC sur l'évaluation en douane, annexe I, note interprétative (Note to Article 8) (vérifié le 2026-09-25) : « les frais relatifs au droit de reproduire les marchandises importées dans le pays d'importation ne seront pas ajoutés au prix effectivement payé ou à payer pour les marchandises importées, lors de la détermination de la valeur en douane »
- WCO Guide to Customs Valuation and Transfer Pricing (édition 2018) (Organisation mondiale des douanes ; vérifié le 2026-09-25) : « il n'est pas prévu que les circonstances de la vente soient examinées dans tous les cas où l'acheteur et le vendeur sont liés »
- Cour administrative suprême, arrêt n° 958, 99 Pan-Zi (2010-09-23 ; vérifié le 2026-09-25) : « La redevance à incorporer à la valeur en douane en application de l'article 29 de la loi douanière n'est pas limitée aux paiements effectués au vendeur. »
- Cour administrative suprême, arrêt n° 532, 101 Pan-Zi (2012-06-14 ; vérifié le 2026-09-25) : « Les conditions requises pour l'impôt sur les bénéfices des entreprises et pour les droits de douane doivent chacune être examinées séparément selon leur propre droit fiscal. »
- Communiqué du ministère des Finances : Utilisez la décision anticipée en matière d'évaluation pour déclarer correctement la valeur en douane des marchandises importées (publié par l'Administration des douanes, 2026-10-06 ; même texte sur le site du bureau des douanes de Keelung ; vérifié le 2026-10-23) : « En pratique, des redevables méconnaissant la réglementation omettent souvent de déclarer des frais à incorporer (comme les surcharges de fret), ce qui entraîne un redressement ultérieur. »
- Règlement relatif à la décision anticipée en matière d'évaluation des marchandises importées, articles 2 à 10 (modifié le 115-01-23 ; vérifié le 2026-10-23) : parmi les demandes irrecevables de l'art. 6 figurent les « opérations hypothétiques, ou non réalisées dans un délai d'un an » ; selon l'art. 8, le résultat du réexamen est notifié « dans les vingt jours à compter du lendemain de la réception de la demande de réexamen ».
- Modalités de traitement de la décision anticipée en matière d'évaluation des marchandises importées, points 2, 3 et 7 (Administration des douanes du ministère des Finances, modifiées le 107-04-19 ; vérifié le 2026-10-23) : la demande est déposée « auprès du bureau des douanes de Keelung de l'Administration des douanes du ministère des Finances » ; « si le demandeur importe les mêmes marchandises pendant l'examen, la douane peut accorder une mainlevée anticipée au titre de l'art. 18, al. 2, de la loi douanière ».
- Loi douanière, art. 18, al. 2 (vérifié le 2026-10-23) : à la demande du redevable, la douane peut « l'autoriser à produire les documents nécessaires à l'examen et à constituer une garantie d'un montant correspondant, accorder la mainlevée d'abord et contrôler ensuite ».
- Communiqué du Bureau national des impôts de Taipei, ministère des Finances : trois conditions pour l'ajustement ponctuel des prix de transfert (2026-10-22 ; vérifié le 2026-10-23) : « et, dans le mois suivant la clôture de l'exercice, déposer une demande et les pièces auprès de la douane pour la fixation de la valeur en douane ».
- WTO Agreement on Trade Facilitation (Accord sur la facilitation des échanges) Article 3.9 (vérifié le 2026-10-23) : Members are encouraged to provide advance rulings on "the appropriate method or criteria, and the application thereof, to be used for determining the customs value under a particular set of facts"
- WCO Technical Guidelines on Advance Rulings for Classification, Origin and Valuation (juin 2018) (Organisation mondiale des douanes ; vérifié le 2026-10-23) : "adding certainty and predictability to international trade and helping traders to make informed business decisions based on legally binding rulings"
Littérature académique et de recherche
La détermination et l'appréciation de la valeur en douane des marchandises importées – l'exemple du système d'évaluation taïwanais en vigueur et de l'Accord de l'OMC sur l'évaluation en douane
Montre que le système taïwanais d'évaluation en douane s'aligne sur l'Accord de l'OMC sur l'évaluation en douane, et retrace le parcours des litiges d'évaluation, du réexamen au recours hiérarchique puis au contentieux.
Étude sur les prix de transfert des entreprises multinationales et l'évaluation en douane
Analyse l'écart entre les ajustements a posteriori des prix de transfert et l'évaluation en douane ; recommande aux importateurs de demander une décision anticipée en matière d'évaluation à la douane et de conclure un accord préalable en matière de prix (APA) avec l'administration fiscale.
Évaluation en douane et prix de transfert — Comparaison des pratiques internationales
L'auteur est fonctionnaire de l'Administration des douanes ; il explique que l'OMD et la plupart des administrations douanières nationales restent prudentes quant à l'utilisation de la documentation sur les prix de transfert.
The Customs Treatment of Royalties and License Fees with Regard to Imported Goods
Une redevance n'est ni systématiquement taxable ni systématiquement exonérée ; il faut examiner si elle se rapporte à la marchandise à évaluer et constitue une condition de la vente.
Intangible Assets and Customs Valuation
L'existence de liens entre l'acheteur et le vendeur ne suffit pas à écarter la valeur transactionnelle ; il faut l'examiner au regard des circonstances de la vente ou de valeurs de référence (test values).
Interplay Between Customs Valuation and Transfer Pricing in the European Union
Sur l'articulation entre prix de transfert et évaluation en douane ; il n'existe à ce jour, au niveau international, aucune solution juridique concrète.
Developments at the WCO Technical Committee on Customs Valuation 2021−2022 regarding royalties
Le Comité technique de l'évaluation en douane de l'OMD continue de publier des avis consultatifs sur l'incorporation des redevances.
① Aucune réglementation portant les noms de « règlement de vérification de la fixation de la valeur en douane des marchandises importées » ou de « règlement de perception de la redevance de promotion commerciale » n'a été trouvée dans la base de données législative nationale ni dans le système réglementaire du ministère des Finances ; cette page se fonde sur les dispositions réellement en vigueur. ② Le taux de 0,04 % de la redevance de promotion commerciale est le taux fixé par l'autorité compétente ; l'exonération jusqu'à NT$100 repose sur la FAQ de l'Administration des douanes et un avis du ministère des Affaires économiques — la page originale de cet avis n'a pas pu être consultée cette fois-ci. ③ La règle de non-incorporation des frais de distribution provient de la note de l'Accord de l'OMC ; il n'existe pas de disposition équivalente mot pour mot en droit taïwanais. ④ Les avis consultatifs individuels du Comité technique de l'évaluation en douane de l'OMD nécessitent une connexion ; cette page n'en cite pas le contenu. ⑤ L'exemple de calcul utilise des montants et un taux hypothétiques. ⑥ La littérature académique n'est citée qu'à titre d'information générale. ⑦ Cette page ne constitue pas un avis juridique ou fiscal ; pour un cas particulier, adressez-vous à la douane ou à un professionnel.
Questions fréquentes
La valeur en douane est-elle calculée sur la base du prix que j'ai payé ?
Peut-on passer certaines des 6 méthodes d'évaluation en douane ?
Une redevance versée à la marque et non au vendeur doit-elle aussi être incorporée ?
Quelles redevances ne doivent pas être incorporées à la valeur en douane ?
La douane refuse-t-elle toujours le prix convenu entre entreprises liées ?
La valeur en douane fixée est trop élevée : dans quel délai dois-je demander un réexamen ?
Comment est calculée la redevance de promotion commerciale ?
Existe-t-il un « règlement de vérification de la fixation de la valeur en douane des marchandises importées » ?
Auprès de quel bureau de douane demander une décision anticipée en matière d'évaluation, et en combien de temps ?
Peut-on demander une décision anticipée en matière d'évaluation pour des prix entre sociétés liées ?
Pour aller plus loin
Droit antidumping provisoire de 40.21% sur les films de polyamide (nylon) chinois : comment Taïwan applique les droits antidumping et quel impact sur le groupage
Guide des droits de douane à l'importation à Taïwan : taux, positions tarifaires et calcul
Simulateur de taxes à l'importation
Importation par une société : taxe sur le chiffre d'affaires, taxes à l'importation et dédouanement officiel
Taux de change trimestriel de la douane : conversion du taux de change RMB et de la valeur en douane
Nouvelle réglementation sur les droits de douane et la taxe sur le chiffre d'affaires pour les achats transfrontaliers en ligne
Explication des incoterms du commerce international
Règles d'origine et transbordement pour dissimuler l'origine
Explication des positions tarifaires CCC
De l'entrepôt de Shenzhen jusqu'à Taïwan : calculez correctement votre déclaration dès le départ
HowBridge propose le groupage et le dédouanement de la Chine continentale vers Taïwan ; les entreprises enregistrées comme importateurs-exportateurs titulaires d'un numéro d'entreprise unifié peuvent effectuer un dédouanement officiel au nom de leur société ; lors de la déclaration, veuillez inclure dans la valeur de la marchandise le fret, l'assurance et les redevances à incorporer.
Inscription gratuite, commencez le groupage