輸入課税価格はどう計算する？6つの関税評価方法とロイヤルティ加算のルール
早わかり：課税価格とは？ロイヤルティは加算すべき？
課税価格は税関が輸入税費を計算する際の価格基準である。関税法第29条：従価課税の輸入貨物は、取引価格（輸出国から台湾へ販売する際に実際に支払った又は支払うべき価格）を基準とし、含まれていない場合は次の費用を加算する：買主負担の手数料及び梱包費、買主が無償で提供した金型及び設計、取引条件に基づき買主が支払うロイヤルティ及び対価、転売による収益、台湾の輸入港までの運賃及び保険料。取引価格が使えない場合、税関は順に同種の貨物、類似の貨物、国内販売価格、製造原価（計算価格）、合理的な方法の合計6種類を適用する。このうち国内販売価格と製造原価のみ、納税義務者の請求により順序を入れ替えることができる。ロイヤルティは輸入貨物に関連し取引条件であれば加算対象となり、売主以外のブランドライセンサーに支払う場合も同様である（最高行政裁判所99年度判字第958号）。ただし、当該貨物を国内で複製する権利を取得するために支払った費用は含まれない。査定された課税価格に不服がある場合は、税額納付書を受け取った日の翌日から30日以内に再調査を申請しなければならない。
HowBridgeは深セン転送倉庫と桃園運営倉庫のみを保有し、中国 → 台湾の転送サービスのみを提供している。代理購入、評価の事前審査、行政救済の代理は提供していない。本ページは課税価格に関する法令の解説であり、申告時に加算すべき費用を正しく計上する際の参考として役立てていただくものである。
課税価格とはどういう意味？自分が支払った金額と同じ？
課税価格（customs value）は税関が課税の基準とする価格である。店頭で見た商品価格と通常は一致しない：法律上は「取引価格」を基礎とし、一定の費用を加算又は除外して調整することが求められる。次の3種類の税費はいずれもここから計算される：
| 税費 | 計算方法 | 根拠 |
|---|---|---|
| 関税 | 課税価格 × 品目番号の税率 | 関税法第29条 |
| 営業税 | （課税価格＋関税＋貨物税等）× 5% | 営業税法第20条；関務署Q&A |
| 貿易推進サービス料 | 課税価格 × 0.04%、NT$100以下は免除 | 貿易法第21条（法定上限は1万分の4.25）；関務署Q&A |
取引価格＝輸出国から台湾へ販売する際に実際に支払った又は支払うべき価格
関税法第29条第2項。「支払うべき」とは、まだ支払っていないが契約上支払う義務がある部分も含む。取引書類の真実性について税関が合理的な疑いを抱き、その説明が不十分な場合は、取引価格による評価ができないものとみなされる（同条第5項）。
貿易推進サービス料は営業税の計算に含まれない
営業税の課税標準は課税価格に関税を加えたもの（貨物税の対象となる場合はさらに貨物税を加える）であり、貿易推進サービス料はそこに含まれない。課税価格がNT$250,000以下の輸入では、計算される貿易推進サービス料はNT$100を超えないため、規定により免除される。
課税価格にはどの費用を加算し、どの費用を含めなくてよいか？
加算すべき6項目は関税法第29条第3項に、含めなくてよい項目は関税法施行細則第11条・第12条に定められており、いずれも個別に特定できること（インボイスや契約書に別掲されていること）が必要である。
| 費用 | 取扱い | 根拠 |
|---|---|---|
| 買主負担の手数料、仲介料、容器及び梱包費用 | 加算 | 関税法§29Ⅲ第1号 |
| 買主が無償又は値引きで売主に提供した原材料、部品、工具、金型、消耗材料、及び国外で行われた工事・開発・設計役務 | 加算（合理的に配分） | 関税法§29Ⅲ第2号 |
| 取引条件に基づき買主が支払うロイヤルティ及び対価 | 加算 | 関税法§29Ⅲ第3号；施行細則§12Ⅱ |
| 買主が輸入貨物を使用又は処分した後に売主へ実際に支払う又は支払うべき金額 | 加算 | 関税法§29Ⅲ第4号 |
| 輸入港までの運賃、荷役費、搬送費（運賃付加料金を含む） | 加算 | 関税法§29Ⅲ第5号；関務署Q&A |
| 保険料 | 加算 | 関税法§29Ⅲ第6号 |
| 買主が自らの国外調達代理人に支払う対価（買付手数料） | 含めない | 施行細則§12Ⅰ |
| 輸入貨物を国内で複製する権利を取得するために支払った費用 | 含めない | 施行細則§12Ⅱ但書 |
| 輸入後の建築、設置、組立、保守又は技術支援の費用 | 含めない（個別に特定できる場合） | 施行細則§11Ⅰ第1号 |
| 輸入後の運送費用 | 含めない（個別に特定できる場合） | 施行細則§11Ⅰ第2号 |
| 延払利息 | 含めない（個別に特定できる場合） | 施行細則§11Ⅰ第3号 |
| 輸入貨物に課される台湾の関税及び税金 | 含めない | 施行細則§11Ⅰ第4号 |
関税法第29条第4項：加算すべき費用は客観的かつ数量化できる資料に基づかなければならない。そのような資料がない場合は、取引価格による評価ができないものとみなされ、税関は次順位の方法に切り替える。関務署Q&Aの事例：電子部品の契約単価が10米ドルで、別途1個あたり1米ドルの研究開発費を支払う場合、課税価格は11米ドルで計算しなければならない。
6つの関税評価方法の適用順序は？自分で選べる？
自分で選ぶことはできない。関税法第29条から第35条には6つの方法が定められており、前の方法で評価できない場合に限り次の方法を用いる。この枠組みはWTO「関税評価協定」（Agreement on Implementation of Article VII of GATT 1994）と整合している：
1取引価格（第29条）
当該貨物自体の実際に支払った又は支払うべき価格に、第29条第3項の費用を加算する。大多数の輸入はこの方法を用いる。
2同種の貨物の取引価格（第31条）
生産国、物理的特性、品質及び評判が同一の貨物について、輸出日の前後30日以内（施行細則§16）に台湾へ販売された取引価格。
3類似の貨物の取引価格（第32条）
生産国及び機能が同一で、特性及び原材料が類似し、取引上相互に代替可能な貨物の取引価格。
4国内販売価格（第33条）
貨物の台湾国内における販売価格から、通常の利潤及び費用、輸入税、輸入後の運賃・保険料を控除して逆算する。
5製造原価（計算価格）（第34条）
生産コスト及び費用に、通常の利潤及び一般費用を加え、さらに輸入港までの運賃、荷役搬送費及び保険料を加える。第33条と第34条の適用順序は、納税義務者の請求により税関が入れ替えることができる（第33条第2項）。
6合理的な方法（第35条）
前の5つの方法がいずれも適用できない場合、入手した資料に基づき合理的な方法で評価する。施行細則§19は、台湾国内産品の販売価格、2つの価格のうち高い方を採用すること、輸出国国内の販売価格、税関が定める最低課税価格、任意に認定又は推測した価格など7種類の方式を採用してはならないと明定している。
関税法第36条：納税義務者は書面により、税関に対しその輸入貨物の課税価格の評価方法について説明を求めることができ、税関は書面で回答しなければならない。
ロイヤルティ・ライセンス料はいつ課税価格に算入すべきか？
関税法施行細則第12条第2項は、ロイヤルティを特許権、商標権、著作権及びその他法律で保護される知的財産権を取得するために支払われる、輸入貨物に関連する対価と定義している。これに第29条第3項の「取引条件に基づき買主が支払う」という要件を加えると、判断基準は次の2つになる：
| ケース | 加算の要否 | 根拠 |
|---|---|---|
| 売主に支払う商標又は特許のライセンス料で、支払わなければ貨物を購入できない場合 | 加算する | 関税法§29Ⅲ第3号 |
| 売主以外のブランドライセンサーに支払い、そのライセンスが委託工場での生産及び輸入の前提となっている場合 | 加算する：売主への支払いに限られない | 最高行政裁判所99年度判字第958号 |
| グループ内部のライセンス料で、支払わなければ仕入先や販売チャネルを失う場合 | 加算する：取引条件と認定される | 最高行政裁判所101年度判字第532号 |
| 台湾国内で輸入貨物を複製する権利を取得するために支払った費用 | 加算しない | 施行細則§12Ⅱ但書；WTO協定注釈 |
| 販売権・転売権の費用で、輸出販売の条件でない場合 | 加算しない | WTO協定附属書I注釈（台湾の法令に逐語的な対応条文はない） |
| 輸入貨物と無関係な費用（輸入後の技術支援など） | 加算しない（個別に特定できる場合） | 施行細則§11Ⅰ第1号 |
同一のロイヤルティが所得税と関税の双方に関わることがある
最高行政裁判所101年度判字第532号は次のように指摘する。ロイヤルティ収入に対する営利事業所得税は、納税義務者がライセンス料を受け取る側であり、課税対象はライセンス料所得である。一方、関税の納税義務者は輸入者であり、課税対象は輸入貨物である。「営利事業所得税と関税の課税は、それぞれの税法が要求する要件を個別に有する」。
ロイヤルティの申告漏れの結果
財政部97年令：第29条第3項各号の費用が計上されていない場合、税関は課税価格に加算して関税を追徴しなければならないが、原則として海関緝私条例第37条第1項による処罰は科されない。ただし、偽造、変造又は不実のインボイスや証憑を提出した場合は例外とする。財政部の2023-01-04付プレスリリースも、過少申告・申告漏れは追徴課税に加え通関の遅延を招く可能性があると注意を促している。
売主と買主が関係企業である場合、税関は成約価格を認めないのか？
自動的に認められなくなるわけではない。関税法第30条第1項第4号の要件は「買主・売主双方が特殊関係にあり、それが取引価格に影響を及ぼすこと」である。同条第2項は8種類の特殊関係を列挙しており、例えば相互に取締役・監査役又は経営者を兼ねる場合、一方が他方の議決権付株式を直接又は間接に5%以上保有する場合、同一の第三者に支配されている場合、配偶者又は三親等以内の親族である場合などが該当する。
| 比較項目 | 関税評価 | 所得税の移転価格 |
|---|---|---|
| 所管機関 | 税関（財政部関務署 Customs Administration, Ministry of Finance） | 国税局（National Taxation Bureau。財政部賦税署 Taxation Administration, Ministry of Financeが所管法規を管理） |
| 法的な根拠 | 関税法§30；施行細則§14 | 所得税法§43-1；非常規移転価格査定準則 |
| 持株基準 | 議決権付株式を直接又は間接に5%以上保有（要件の一つ） | 従属関係20%以上（要件の一つ） |
| 審査の焦点 | 特殊関係が輸入貨物の取引価格に影響するか否か | 支配下取引が独立企業間原則に適合するか否か |
| 価格テスト | 取引価格が税関の評価した同種又は類似の貨物の価格等に近い場合は影響なしとみなす（施行細則§14） | 査定準則に基づく独立企業間取引の方法 |
移転価格報告書があっても税関がそのまま受け入れるとは限らない
WCOの「Guide to Customs Valuation and Transfer Pricing」は、関係者間取引のすべてを審査する必要はなく、税関が価格に疑義を持つ場合にのみ審査すると説明している。移転価格に関する研究資料は個別案件において参考資料となり得る。財政部関務署の担当官も『財税研究』（2023年）誌上で、WCO及び多くの国の税関当局は移転価格文書の採用に依然として慎重な姿勢をとっていると指摘している。
会計年度終了後に価格を調整する場合はどうするか
関務署は2020-01-01より「税関による会計年度一括移転価格課税価格査定作業要点」を施行している。営利事業が特殊関係に基づく支配下取引を行い、輸入時に価格を確定できず、会計年度終了後に一括して調整する必要がある場合は、会計年度終了後1か月以内に課税価格の査定を申請しなければならず、期限を過ぎた場合は受理されない。所得税については引き続き所得税法第43条の1に基づき処理する（財政部108年令）。
ロイヤルティを加算すると税費はどれだけ変わる？輸入1件で試算
ある会社がライセンス商品を1ロット輸入すると仮定し、税率を10%と仮定する（実際は品目番号による）。貨物税の対象品目ではないものとする：
| 項目 | ロイヤルティ未加算 | ロイヤルティ加算 |
|---|---|---|
| 実際支払貨物価格 | NT$100,000 | NT$100,000 |
| 運賃＋保険料 | NT$8,000 | NT$8,000 |
| 取引条件に基づき支払うロイヤルティ | — | NT$5,000 |
| 課税価格 | NT$108,000 | NT$113,000 |
| 関税（× 10%） | NT$10,800 | NT$11,300 |
| 営業税（（課税価格＋関税）× 5%） | NT$5,940 | NT$6,215 |
| 貿易推進サービス料（× 0.04%） | NT$43.2、NT$100以下は免除：NT$0 | NT$45.2、NT$100以下は免除：NT$0 |
| 税費合計 | NT$16,740 | NT$17,515 |
この試算の差額はNT$775である。申告時にロイヤルティの申告を漏らした場合、税関が発見すると課税価格を調整して差額を追徴し、通関が遅延する可能性もある。法人による輸入時の営業税及び正式通関の流れについては法人輸入：営業税・輸入税と正式通関を参照。
輸入前にロイヤルティを加算すべきか税関に事前確認できるか？
できる。関税法第36条の1に定める評価の事前審査制度では、納税義務者又はその代理人は貨物の輸入前に、財政部関務署に対し、実際に支払った又は支払うべき価格に課税価格へ算入すべき費用があるかどうか（ロイヤルティなど）について事前審査を申請できる。審査対象はこの一点のみであり、課税価格全体を事前に確定するものではない。
1取引書類を準備する
関務署の作業規定に基づき、ロイヤルティ案件にはライセンス契約書、売買契約書、及び当該取引に関わるすべての当事者の関係についての説明資料等を添付しなければならない。
2関務署へ申請を提出する
「輸入貨物評価事前審査実施弁法」（115-01-23改正）は関務署への提出を定めており、関務署はその所属機関に委任して処理させることができる。仮定的な取引や1年以内に実施予定のない取引は受理されない。
3書面の回答を受け取る
関務署は書類が揃った日の翌日から45日以内に書面で回答する。国内外の機関又は専門家への照会が必要な場合は、90日以内まで延長できる。
4輸入時は審査結果に従って申告する
事前審査の結果は通知書発出日から3年間有効である。結果に不服がある場合は輸入前に再審査を申請できる。再審査の結果にもなお不服がある場合は、貨物が輸入され税関が課税価格を査定した後に、行政救済手続に従って対応することになる。
評価の事前審査はどの法令に基づくか？申請先、回答期限、受理されない場合は？
法的根拠は関税法第36条の1であり、手続の詳細は財政部「輸入貨物評価事前審査実施弁法」（全10条）と関務署「輸入貨物評価事前審査作業規定」に定められ、作業規定は基隆関への申請を指定している。財政部関務署は2026-10-06に「評価の事前審査を活用し、輸入貨物の課税価格を正しく申告しよう」を発表し、運賃の付加料金など加算すべき費用の申告漏れにより事後に追徴される例が多いと注意喚起した。ある費用を算入すべきか分からない場合は、輸入前に申請できる。
| 項目 | 規定 | 根拠 |
|---|---|---|
| 審査対象 | 輸入貨物の実際に支払った又は支払うべき価格に課税価格へ算入すべき費用があるか（第29条第3項又はその他実際に支払った・支払うべき費用）。課税価格全体を事前に確定するものではない | 関税法§36-1 I；実施弁法§2 |
| 申請者と時期 | 納税義務者又はその代理人が、貨物の輸入前に申請 | 関税法§36-1 I |
| 申請先 | 法定上は財政部関務署で、所属機関に委任できる。作業規定は基隆関への提出を指定 | 実施弁法§3、§4；作業規定第2点 |
| 添付書類 | 申請書＋売買契約書、商業インボイス、信用状、支払証明その他必要書類。作業規定は費用の種類ごとに添付書類を列挙 | 実施弁法§4；作業規定第3点 |
| 補正期限 | 書面通知を受け取った翌日から30日以内 | 実施弁法§5 |
| 受理されない場合 | 期限内に補正しない；仮定的な取引又は1年以内に実施予定のない取引；行政救済審理中の同一・類似貨物の争点と同じ；重要な内容が不正確又は虚偽；その他不適当と認められるもの | 実施弁法§6 |
| 回答期限 | 申請書受領又は補正完了の翌日から45日以内に書面で回答。国内外の機関・専門家への照会が必要な場合は90日以内まで延長可 | 実施弁法§7 |
| 結果に不服の場合 | 輸入前に関務署へ再審査を申請し、受領の翌日から20日以内に通知される。なお不服なら、貨物の輸入後、税関が課税価格を査定してから行政救済手続による | 関税法§36-1 III；実施弁法§8 |
| 有効期間 | 申請者への通知書発出日から3年以内（関務署が変更した場合を除く） | 実施弁法§9 |
| 結果が変更された場合 | 情報が不正確・不完全な場合や関税評価法令の改正時に変更され得る。契約締結済みで取引を行っている場合は証拠を示して従前の結果の適用延長を申請でき、通知受領の翌日から90日が限度 | 実施弁法§10；関税法§36-1 II |
| 審査中に輸入したい場合 | 税関は関税法第18条第2項により先行して引き取りを認めることができる（同項は審査に必要な書類を提出し、相当額の保証金を納付して先に引き取り、事後に審査する制度） | 作業規定第7点；関税法§18 II |
基隆関の説明：第29条第3項に掲げる手数料、仲介料、容器・包装費用、無償又は値引きで提供した工学・設計役務、ロイヤルティ及び報酬、輸入港までの運賃及び保険料は、算入されていなければすべて算入すべきである。申請には売買契約書、商業インボイス、信用状、支払証明などを添付し、税関は書類がそろった翌日から45日以内に書面で回答し、結果は3年間有効。申請書式は関務署ウェブサイトの「便利サービス／資料ダウンロード／書式ダウンロード／輸入業務」にある。原文：財政部、基隆関。
どのような場合に評価の事前審査を申請すべきか？関連会社間の価格も審査できるか？
貨物代金以外に支払う費用があり、課税価格に算入すべきか分からない場合は輸入前に申請するとよい。ただし審査されるのは「その費用を算入すべきか」だけで、特殊関係が価格に影響したか、年度終了後の移転価格調整は別の手続による。下表の書類一覧は作業規定第3点による：
| 状況 | 事前審査で確認できること | 作業規定が求める書類 |
|---|---|---|
| ブランドのライセンス料、特許・商標のロイヤルティを支払う | ロイヤルティが輸入貨物に関連し、取引条件として加算すべきか（§29 III 第3号） | 取引当事者の関係の説明、ライセンス契約書、売買契約書、注文書と商業インボイス、信用状又は支払証明 |
| 仲介業者や代理人を通じて発注し、手数料を支払う | 買主負担の手数料（加算）か、自らの買付代理人への対価（不算入、施行細則§12 I）か | 代理契約書又は代理関係の証明、注文書と往来文書、売買契約書、供給者が代理人に発行したインボイス、支払書類、仲介業者の役務内容の説明 |
| 金型費を負担し、又は設計・部品を工場に提供する | 生産支援費用を加算すべきか、どう按分するか（§29 III 第2号） | 生産支援の項目と費用明細、売買契約書、商業インボイス、往来文書、支払証明 |
| 運賃付加料金、荷役費、保険料を別途請求される | 輸入港までの輸送費用に当たるか（§29 III 第5号・第6号） | 運賃・保険料の明細と証明、売買契約書、商業インボイス、支払証明 |
| 契約に輸入後の据付けや技術支援が含まれる | 価格から控除できるか（施行細則§11 I） | 役務契約書、費用明細、価格に含まれているか否かの証拠、往来文書 |
| 売主と買主が関連会社 | 事前審査の対象外：特殊関係が取引価格に影響したかは関税法§30、施行細則§14で判断。§36により税関に評価方法の書面説明を求めることができる | — |
| 会計年度終了後に一括で移転価格を調整する | 事前審査の対象外：輸入申告書に調整作業を注記して暫定価格で申告し、会計年度終了後1か月以内に税関へ課税価格の査定を申請する | 「税関による会計年度一括移転価格課税価格査定作業要点」による |
2026-10-22 台北国税局の事例：税関に査定を申請しなかったため、所得税上の調整も否認
甲社は112年度（2023年）の営業原価に一括移転価格調整の増額9,000万台湾元を計上したが、取引契約で「取引条件」と「価格に影響するすべての要素」について事前に合意しておらず、会計年度終了後1か月以内に税関へ課税価格の査定を申請して輸入税を納付することもしていなかったため、国税局は計上を否認し1,800万台湾元を追徴した。関税と所得税の手続は一体で進める必要がある。原文：財政部台北国税局プレスリリース。
評価の事前教示は国際的にどう位置付けられているか
WTO「貿易円滑化協定」第3条は、関税分類と原産地について事前教示を行うよう加盟国に求め、特定の事実に基づく課税価格の決定方法又は基準についての事前教示を奨励している（第3.9条(b)(i)）。WCOの2018年6月「Technical Guidelines on Advance Rulings for Classification, Origin and Valuation」は、事前教示が国際貿易に確実性と予見可能性をもたらすとする。台湾の法条では審査対象は「課税価格に算入すべき費用の有無」に限られる。
中国の工場から輸入する（B2B）場合、課税価格の申告前にどの費用を確認すべきか？
工場、仲介業者、ブランド権利者、物流業者に支払うすべての費用を書き出し、関税法第29条第3項と一つずつ照合する。金額が大きく繰り返し輸入するのに判断に迷う費用は、輸入前に評価の事前審査を申請する。中国からの輸入でよくある4つの状況：
金型費・版代を別払いする
工場は金型費や版代を別に見積もることが多い。買主が無償又は値引きで売主に提供した工具、鋳型、設計は第29条第3項第2号により合理的に按分して加算する。実際に加算すべきか、どう按分するかは支払先と契約内容による。契約書、領収書、支払証明を保管し、判断に迷えば事前審査を申請する。
OEMブランド品・ライセンス商品
ブランド権利者が工場に生産を許諾し、工場があなたに出荷する場合、ロイヤルティを工場ではなくブランド権利者に支払っていても、輸入貨物に関連し取引条件であれば加算が必要（最高行政裁判所99年度判字第958号判決）。ライセンス契約の価格算定方法と支払条件は、事前審査で最も重要な書類である。
商社や買付代理人を通じて発注する
自らの国外買付代理人に支払う対価は算入しないが、売主側の手数料は加算する。代理契約書とインボイスから代理人がどちらの当事者を代表するかが分からないと、税関は加算すべき手数料とみなす可能性がある。
運賃付加料金と保険料
関務署のQ&Aは、運賃付加料金は輸入者と国外の売主のどちらが負担しても課税価格に算入すべきとしており、2026-10-06のプレスリリースもよくある申告漏れの例に挙げている。国際運賃、付加料金、保険料の書類は保管し、申告時に規定どおり算入すること。
HowBridgeは深セン転送倉庫と桃園運営倉庫のみを保有し、中国 → 台湾の転送と通関のみを提供しており、評価の事前審査の代行は行っていない。会社名義で正式通関する場合は上記の規則に従って価格を申告し、契約書、インボイス、支払証明を保管すること。費用を算入すべきかは税関又は関務署の書面回答による。
税関が査定した課税価格に不服がある場合、どのように救済を求めるか？期限はどのくらいか？
法文上の用語は「再調査の申請」（復査）である。その順序と期限は次のとおりである：
| 段階 | 期限とポイント | 根拠 |
|---|---|---|
| 再調査の申請 | 税額納付書を受け取った日の翌日から30日以内に、書面で税関に申請する。税額の全額を納付するか相当の担保を提供すれば、先に貨物を引き取ることができる | 関税法§45 |
| 再調査の決定 | 税関は申請書を受け取った日の翌日から2か月以内に決定する。必要な場合は1回に限り最長2か月延長できる | 関税法§46 |
| 訴願・行政訴訟 | 再調査の決定に不服がある場合は、法律の定めに従い訴願及び行政訴訟を提起できる。還付が確定した場合は日割りで利息を加算して還付する | 関税法§47 |
書類は必ず保管しておく
税関が申告価格に疑義を持つ場合は、理由を説明し合理的な弁明の機会を与えなければならず、査定後は税額納付書とともに書面で理由を送達する（施行細則§13）。インボイス、支払証明、売買契約書及びライセンス契約書は、説明及び救済手続における最も直接的な証拠となる。
本ページで使用する用語
- 課税価格
- 税関が従価関税を計算する際の価格基準であり、取引価格を基礎とし関税法第29条に基づき調整する。営業税及び貿易推進サービス料もこれを基礎に計算される。
- 取引価格
- 輸入貨物が輸出国から台湾へ販売される際に、実際に支払った又は支払うべき価格（関税法第29条第2項）。
- ロイヤルティ及び対価
- 特許権、商標権、著作権及びその他法律で保護される知的財産権を取得するために支払われる、輸入貨物に関連する対価。輸入貨物を国内で複製する権利のための費用は含まない（施行細則第12条）。
- 買付手数料
- 買主が自らの国外調達代理人に支払う対価で、課税価格には算入しない。売主に支払う手数料は加算する必要がある。
- 特殊関係
- 関税法第30条第2項に列挙された、買主・売主間の8種類の関係。「取引価格に影響を及ぼす」場合に限り、取引価格を採用しない。
- 移転価格
- 営利事業が支配下取引において定める価格又は利潤で、国税局が所得税法第43条の1に基づき審査する。関税評価とは別の制度である。
- 評価の事前審査
- 関税法第36条の1に基づき、輸入前に関務署へ課税価格へ算入すべき費用の有無の確認を申請する制度。結果は3年間有効である。
- 再調査の申請（復査）
- 税関が査定した課税価格又は税額に不服がある場合に、税額納付書を受け取った日の翌日から30日以内に税関へ申し立てる、行政救済の第一段階。
- WTO関税評価協定
- 「1994年の関税及び貿易に関する一般協定第7条の実施に関する協定」であり、取引価格を第一の評価方法とする。台湾の関税法第29条から第35条はこれと同じ枠組みを採用している。
根拠及び確認の限界
本ページの法条文、期限、料率及び判例は、2026年9月25日に実際に開いた原文ページを基準としている。以下に各項目についてリンク、確認日及び重要な原文を付す。2026年10月23日に追加した評価の事前審査に関するニュースと規定は、同日に開いた原文を基準としている。
法令、政府文書及び判例
- 関税法 第29条～第36条、第36条の1、第45条～第47条（改正111-05-11；2026-09-25確認）：「従価課税される輸入貨物は、その課税価格を当該輸入貨物の取引価格を基準として計算する。」「税関は納税義務者の請求により、本条及び第34条の評価適用順序を変更することができる。」
- 関税法施行細則 第11条～第19条（改正113-12-23；2026-09-25確認）：「本法第29条第3項第3号にいうロイヤルティ及び対価とは、特許権、商標権、著作権及びその他法律で保護される知的財産権を取得するために支払われる、輸入貨物に関連する対価をいう。ただし、輸入貨物を国内で複製する権利を取得するために支払う費用は含まない。」
- 輸入貨物評価事前審査実施弁法（改正115-01-23；2026-09-25確認）：回答期限は「45日以内」、必要な場合は「90日以内」まで延長できる。結果は「申請者への通知書発出日から3年以内有効」とする。
- 輸入貨物評価事前審査作業規定（財政部関務署、改正107-04-19；2026-09-25確認）：ロイヤルティ案件には「特許権及び実施許諾権ライセンス契約書」「売買契約書」等の書類を添付しなければならない。
- 財政部 中華民国97年8月11日 台財関字第09700325030号令（2026-09-25確認）：第29条第3項各号の費用が算入されていない場合、「税関は課税価格に調整して算入し関税を追徴しなければならないが、偽造、変造又は不実のインボイス若しくは証憑を提出した場合を除き、海関緝私条例第37条第1項による処罰は科さない」。
- 財政部プレスリリース：税関、輸入貨物に関するロイヤルティ及び対価の自主申告を輸入者へ呼びかけ（2023-01-04；2026-09-25確認）：「税関の審査で過少申告・申告漏れが発見された場合、追徴課税に加え通関手続が遅延するおそれがあり、自らの権益に影響する。」
- 財政部関務署Q&A：実際に支払った又は支払うべき価格には、貨物価格以外にどのような項目が算入不要・算入必要か（2026-09-25確認）：事例「契約価格の単価10米ドルに、研究開発費の単価1米ドルを加えた金額を実際支払価格として課税価格を計算すべきである」。
- 財政部関務署Q&A：運賃の付加料金は輸入貨物の課税価格に算入すべきか（2026-09-25確認）：「輸入者又は国外の売主のいずれが負担する場合であっても、課税価格に算入して税関に申告しなければならない。」
- 税関による会計年度一括移転価格課税価格査定作業要点（改正111-04-22；2026-09-25確認）：営利事業は「会計年度終了後1か月以内に」課税価格の査定を申請しなければならず、「期限を過ぎた場合は受理しない」。
- 財政部 中華民国108年11月15日 台財税字第10804629000号令（2026-09-25確認）：一括移転価格調整後の所得税確定申告は、「引き続き所得税法第43条の1、営利事業所得税非常規移転価格査定準則及び関連法令の規定に従って処理しなければならない」。
- 営利事業所得税非常規移転価格査定準則 第3条・第4条（改正109-12-28；2026-09-25確認）：「移転価格とは、営利事業が支配下取引において定める価格又は利潤をいう。」従属関係の基準は「20%以上」である。
- 付加価値型及び非付加価値型営業税法 第20条（改正114-05-28；2026-09-25確認）：「輸入貨物については、関税の課税価格に輸入税を加えた金額に対し、第10条に定める税率により営業税額を計算する。」
- 貿易法 第21条、第21条の1（改正108-12-25；2026-09-25確認）：貿易推進サービス料は「輸出入貨物価格の1万分の4.25を上限とする」。輸入貨物については「関税の課税価格を基準とする」。
- 財政部関務署Q&A：輸入貨物に課される税費にはどのようなものがあるか（2026-09-25確認）：「貿易推進サービス料：貨物の課税価格に0.04％を乗じる。（注：貿易推進サービス料はNT$100以下は免除）」
- WTO Agreement on Implementation of Article VII of GATT 1994（関税評価協定）第1条、第4条、第8条、第15条（2026-09-25確認）：第8.1(c)条 "royalties and licence fees related to the goods being valued that the buyer must pay, either directly or indirectly, as a condition of sale of the goods being valued"
- WTO関税評価協定 附属書I 解釈注釈（Note to Article 8）（2026-09-25確認）："the charges for the right to reproduce the imported goods in the country of importation shall not be added to the price actually paid or payable"
- WCO Guide to Customs Valuation and Transfer Pricing（2018年版）（世界税関機構 World Customs Organization；2026-09-25確認）："not intended that there should be an examination of the circumstances surrounding the sale in all cases where the buyer and the seller are related"
- 最高行政裁判所 99年度判字第958号判決（2010-09-23；2026-09-25確認）：「関税法第29条が定める課税価格に算入すべきロイヤルティは、売主への支払いに限られない。」
- 最高行政裁判所 101年度判字第532号判決（2012-06-14；2026-09-25確認）：「営利事業所得税と関税の課税は、それぞれの税法が要求する要件を個別に有する。」
- 財政部プレスリリース：評価の事前審査を活用し、輸入貨物の課税価格を正しく申告しよう（発表機関：財政部関務署、2026-10-06；基隆関掲載の同文；2026-10-23確認）：「実務上、関連規定に不慣れなため加算すべき費用（運賃の付加料金など）を申告し漏れ、事後に追徴される例が多い。」
- 輸入貨物評価事前審査実施弁法 第2～10条（改正115-01-23；2026-10-23確認）：第6条の不受理事由に「仮定的な取引、又は1年以内に実施予定のない取引」を含む。第8条により再審査結果は「再審査申請書を受領した翌日から20日以内」に通知する。
- 輸入貨物評価事前審査作業規定 第2・3・7点（財政部関務署、改正107-04-19；2026-10-23確認）：申請は「財政部関務署基隆関に提出する」；「申請者が事前審査期間中に同一の貨物を輸入する場合、税関は関税法第18条第2項により先行して引き取りを認めることができる。」
- 関税法 第18条第2項（2026-10-23確認）：税関は納税義務者の申請により、「審査に必要な書類を提出させ、相当額の保証金を納付させて先行して引き取りを認め、事後に審査する」ことができる。
- 財政部台北国税局プレスリリース：営利事業が一括移転価格調整を行う際は3要件に留意を（2026-10-22；2026-10-23確認）：「当該会計年度終了後1か月以内に、申請書及び関係資料を提出して税関に課税価格の査定を申請する」。
- WTO Agreement on Trade Facilitation（貿易円滑化協定）Article 3.9（2026-10-23確認）：Members are encouraged to provide advance rulings on "the appropriate method or criteria, and the application thereof, to be used for determining the customs value under a particular set of facts"
- WCO Technical Guidelines on Advance Rulings for Classification, Origin and Valuation（2018年6月）（世界税関機構；2026-10-23確認）："adding certainty and predictability to international trade and helping traders to make informed business decisions based on legally binding rulings"
学術・研究文献
輸入貨物の課税価格の認定と判断について－台湾の現行評価制度と WTO 関税評価協定を例として
台湾の関税評価制度がWTO関税評価協定に準拠していることを指摘し、評価をめぐる争いが再調査から訴願、訴訟へと進む経過を整理している。
多国籍企業の移転価格と関税評価に関する研究
移転価格の事後調整と関税評価との間の乖離を検討し、輸入者に対し税関への評価事前審査の申請及び国税局との事前確認協定（APA）の締結を提案している。
関税評価と移転価格—各国の実務比較
著者は関務署の担当官。WCO及び多くの国の税関当局が移転価格文書の採用に依然として慎重な姿勢をとっていることを説明している。
The Customs Treatment of Royalties and License Fees with Regard to Imported Goods
ロイヤルティ自体は一律に課税又は免税となるわけではなく、評価対象貨物との関連性及び販売条件に該当するか否かによって判断されることを示している。
Intangible Assets and Customs Valuation
買主と売主に関係があるだけでは取引価格を否定する根拠にはならず、販売状況又はテスト価格による検証が必要であることを示している。
Interplay Between Customs Valuation and Transfer Pricing in the European Union
移転価格と関税評価の整合について、国際的にも具体的な法的解決策が依然として存在しないことを指摘している。
Developments at the WCO Technical Committee on Customs Valuation 2021−2022 regarding royalties
WCO関税評価技術委員会がロイヤルティの加算について継続的に諮問意見を公表していることを紹介している。
①全国法規資料データベース及び財政部所管法規システムには「輸入貨物課税価格審査作業規定」「貿易推進サービス料徴収弁法」という名称の法規は見当たらなかった。本ページは実際に存在する条文を基準としている。②貿易推進サービス料0.04%は主管機関が定めた料率であり、NT$100以下の免除は関務署Q&A及び経済部（Ministry of Economic Affairs）公告に基づくが、経済部公告の原文ページは今回開くことができなかった。③販売権費用を加算しない規則はWTO協定の注釈に基づくものであり、台湾の法令に逐語的な対応条文はない。④WCO関税評価技術委員会の個別諮問意見の原文はログインが必要であるため、本ページではその内容を引用していない。⑤試算は仮定の金額及び仮定の税率によるものである。⑥学術文献は背景説明としてのみ使用している。⑦本ページは法律又は税務上の助言を構成するものではなく、個別の案件については税関又は専門家に相談されたい。
よくある質問
課税価格は自分が購入した価格で計算されるのか？
6つの関税評価方法は順序を飛ばして使えるか？
ロイヤルティを売主ではなくブランド側に支払う場合も加算すべきか？
どのようなロイヤルティは課税価格に算入しなくてよいか？
関係企業間の成約価格は、税関が必ず認めないのか？
課税価格が高く査定された場合、いつまでに再調査を申請すべきか？
貿易推進サービス料はどのように計算するか？
「輸入貨物課税価格審査作業規定」というものは存在するか？
評価の事前審査はどの税関に申請し、どのくらいで結果が出るか？
関連会社間の取引価格について、評価の事前審査を申請できるか？
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