¿Cómo se calcula el valor en aduana de importación? 6 métodos de valoración aduanera y las reglas para incluir cánones
Respuesta rápida: ¿qué es el valor en aduana? ¿Hay que sumar los cánones?
El valor en aduana es la base sobre la que la aduana calcula los impuestos de importación. Artículo 29 de la Ley de Aduanas: para las mercancías importadas sujetas a derechos ad valorem, se toma como base el valor de transacción (el precio realmente pagado o por pagar en la venta desde el país de exportación hacia Taiwán); deben sumarse los siguientes gastos si aún no están incluidos: comisiones y gastos de embalaje a cargo del comprador, moldes y diseños suministrados gratuitamente por el comprador, los cánones y derechos de licencia que el comprador paga como condición de la venta, los ingresos por reventa, así como el flete hasta el puerto de entrada en Taiwán y el seguro. Cuando no puede usarse el valor de transacción, la aduana aplica en orden el valor de mercancías idénticas, de mercancías similares, el valor deducido, el valor reconstruido y el método razonable, 6 métodos en total; solo el orden entre el valor deducido y el valor reconstruido puede invertirse a petición del contribuyente. Un canon debe sumarse siempre que se relacione con la mercancía importada y sea condición de la venta, incluso si se paga a un licenciante de marca distinto del vendedor (Tribunal Supremo de lo Contencioso-Administrativo, sentencia n.º 958, año 99 Pan-Zi). En cambio, no se suman las cantidades pagadas por el derecho de reproducir la mercancía en el territorio nacional. Quien no esté de acuerdo con el valor en aduana determinado debe solicitar el reexamen dentro de los 30 días siguientes al día posterior a la recepción del aviso de pago de derechos.
HowBridge opera únicamente un almacén de consolidación en Shenzhen y un almacén operativo en Taoyuan, y ofrece únicamente el servicio de consolidación de China a Taiwán; no ofrecemos compra por encargo, resolución anticipada de valoración ni representación en recursos administrativos. Esta página explica la normativa sobre el valor en aduana para ayudarle a incluir los gastos correspondientes al declarar.
¿Qué significa exactamente el valor en aduana? ¿Es el mismo precio que pagué?
El valor en aduana (customs value) es el precio sobre el que la aduana calcula los impuestos. Normalmente no es igual al precio que usted ve en la tienda: la ley exige usar el «valor de transacción» como base, ajustándolo después con ciertos gastos que se suman o se excluyen. De él se calculan tres impuestos de importación:
| Impuesto | Cómo se calcula | Fundamento |
|---|---|---|
| Derechos de aduana | Valor en aduana × arancel según la partida arancelaria | Ley de Aduanas, art. 29 |
| Impuesto sobre el volumen de negocios | (Valor en aduana + derechos de aduana + impuesto sobre productos, en su caso) × 5 % | Ley del Impuesto sobre el Volumen de Negocios, art. 20; preguntas frecuentes de la Administración de Aduanas |
| Tasa de promoción comercial | Valor en aduana × 0,04 %, exenta si el importe es de NT$100 o menos | Ley de Comercio Exterior, art. 21 (tope legal de 4,25 por cada 10 000); preguntas frecuentes de la Administración de Aduanas |
El valor de transacción es el precio realmente pagado o por pagar en la venta desde el país de exportación hacia Taiwán
Ley de Aduanas, art. 29, párrafo 2. «Por pagar» significa que también cuentan las cantidades aún no pagadas pero debidas contractualmente. Si la aduana tiene dudas razonables sobre la autenticidad de los documentos comerciales y estas no se aclaran suficientemente, el valor de transacción se considera inaplicable (mismo artículo, párrafo 5).
La tasa de promoción comercial no entra en la base del impuesto sobre el volumen de negocios
La base del impuesto sobre el volumen de negocios es el valor en aduana más los derechos de aduana (más el impuesto sobre productos, si corresponde); la tasa de promoción comercial no forma parte de ella. Para un valor en aduana de NT$250 000 o menos, la tasa calculada no supera los NT$100 y, por tanto, queda exenta.
¿Qué gastos deben sumarse al valor en aduana? ¿Cuáles pueden excluirse?
Las 6 partidas que deben sumarse están en el artículo 29, párrafo 3, de la Ley de Aduanas; las partidas que pueden excluirse están en los artículos 11 y 12 del reglamento de aplicación de la Ley de Aduanas, y deben poder determinarse por separado (indicadas de forma independiente en la factura o el contrato).
| Gasto | Tratamiento | Fundamento |
|---|---|---|
| Comisiones, corretajes y gastos de envases y embalaje a cargo del comprador | se suma | Ley de Aduanas §29 III 1 |
| Materias primas, componentes, herramientas, moldes y materiales consumibles suministrados gratuitamente o a precio reducido por el comprador, así como trabajos de ingeniería, desarrollo y diseño realizados en el extranjero | se suma (con reparto proporcional) | Ley de Aduanas §29 III 2 |
| Cánones y derechos de licencia pagados por el comprador como condición de la venta | se suma | Ley de Aduanas §29 III 3; reglamento de aplicación §12 II |
| Cantidades que el comprador paga o debe pagar realmente al vendedor tras usar o revender la mercancía importada | se suma | Ley de Aduanas §29 III 4 |
| Flete, gastos de carga y manipulación hasta el puerto de importación (incluidos los recargos de flete) | se suma | Ley de Aduanas §29 III 5; preguntas frecuentes de la Administración de Aduanas |
| Seguro | se suma | Ley de Aduanas §29 III 6 |
| Remuneración que el comprador paga a su propio agente de compras en el extranjero (comisión de compra) | no se suma | Reglamento de aplicación §12 I |
| Gastos por el derecho de reproducir la mercancía importada en el territorio nacional | no se suma | Reglamento de aplicación §12 II, cláusula de excepción |
| Gastos de construcción, instalación, montaje, mantenimiento o asistencia técnica posteriores a la importación | no se suma (si es determinable por separado) | Reglamento de aplicación §11 I 1 |
| Gastos de transporte posteriores a la importación | no se suma (si es determinable por separado) | Reglamento de aplicación §11 I 2 |
| Intereses por pago aplazado | no se suma (si es determinable por separado) | Reglamento de aplicación §11 I 3 |
| Derechos de aduana e impuestos exigibles en Taiwán sobre la mercancía importada | no se suma | Reglamento de aplicación §11 I 4 |
Ley de Aduanas, art. 29, párrafo 4: los gastos que deban sumarse han de basarse en datos objetivos y cuantificables; si no existen tales datos, el valor de transacción se considera inaplicable y la aduana pasa al siguiente método. Ejemplo de las preguntas frecuentes de la Administración de Aduanas: para un componente electrónico con un precio contractual de 10 dólares estadounidenses por unidad, más un gasto de investigación y desarrollo de 1 dólar estadounidense por unidad, el valor en aduana debe calcularse con 11 dólares estadounidenses.
¿En qué orden se aplican los 6 métodos de valoración aduanera? ¿Se puede elegir libremente?
No, no se puede elegir libremente. Los artículos 29 a 35 de la Ley de Aduanas establecen 6 métodos; solo cuando el método anterior no puede aplicarse se pasa al siguiente. Esta estructura coincide con el Acuerdo de la OMC sobre Valoración en Aduana (Agreement on Implementation of Article VII of GATT 1994):
1Valor de transacción (art. 29)
El precio realmente pagado o por pagar por ese envío en concreto, más los gastos del art. 29, párrafo 3. La gran mayoría de las importaciones se valoran con este método.
2Valor de transacción de mercancías idénticas (art. 31)
El valor de transacción de mercancías del mismo país de producción, con las mismas características físicas, calidad y prestigio comercial, vendidas hacia Taiwán dentro de los 30 días anteriores o posteriores a la exportación (reglamento de aplicación §16).
3Valor de transacción de mercancías similares (art. 32)
El valor de transacción de mercancías del mismo país de producción, con la misma función, características y materias primas semejantes, e intercambiables comercialmente.
4Valor deducido (art. 33)
Calculado de forma inversa a partir del precio de venta de la mercancía en Taiwán, deduciendo los beneficios y gastos habituales, los derechos de importación y los gastos de transporte y seguro posteriores a la importación.
5Valor reconstruido (art. 34)
Costo de producción y gastos, más un beneficio normal y gastos generales, más el flete, los gastos de carga y manipulación y el seguro hasta el puerto de entrada. La aduana puede, a petición del contribuyente, invertir el orden entre los artículos 33 y 34 (art. 33, párrafo 2).
6Método razonable (art. 35)
Cuando ninguno de los cinco métodos anteriores puede aplicarse, el valor se determina por métodos razonables a partir de los datos disponibles. El reglamento de aplicación §19 excluye expresamente 7 métodos, entre ellos: el precio de venta de productos nacionales taiwaneses, tomar el mayor entre dos precios, el precio de venta interno del país de exportación, un valor en aduana mínimo fijado por la aduana, y precios arbitrarios o ficticios.
Ley de Aduanas, art. 36: el contribuyente puede solicitar por escrito a la aduana que explique el método de valoración aplicado a su mercancía importada; la aduana debe responder por escrito.
¿Cuándo deben sumarse los cánones y derechos de licencia al valor en aduana?
El artículo 12, párrafo 2, del reglamento de aplicación de la Ley de Aduanas define los cánones y derechos de licencia como los pagos realizados para adquirir derechos de patente, marca, autor y otros derechos de propiedad intelectual protegidos por ley, relacionados con la mercancía importada. Junto con la condición de que se paguen «como condición de la venta» por el comprador (art. 29, párrafo 3), resultan dos criterios de valoración:
| Situación | ¿Se suma? | Fundamento |
|---|---|---|
| Canon de marca o patente pagado al vendedor; sin el pago no se puede comprar la mercancía | sí | Ley de Aduanas §29 III 3 |
| Pagado a un licenciante de marca distinto del vendedor; la licencia es condición para la fabricación por encargo y la importación | sí: no se limita a los pagos al vendedor | Tribunal Supremo de lo Contencioso-Administrativo, sentencia n.º 958, año 99 Pan-Zi (2010) |
| Canon intragrupo; sin el pago se pierde el suministro o el canal de venta | sí: se considera condición de la venta | Tribunal Supremo de lo Contencioso-Administrativo, sentencia n.º 532, año 101 Pan-Zi (2012) |
| Gastos pagados por el derecho de reproducir la mercancía importada en Taiwán | no | Reglamento de aplicación §12 II, cláusula de excepción; nota del Acuerdo de la OMC |
| Pagos por derechos de distribución o reventa, cuando no son condición de la venta de exportación | no | Nota del anexo I del Acuerdo de la OMC (sin disposición literalmente equivalente en el derecho taiwanés) |
| Gastos sin relación con la mercancía importada (por ejemplo, asistencia técnica posterior a la importación) | no (si es determinable por separado) | Reglamento de aplicación §11 I 1 |
Un mismo canon puede afectar tanto al impuesto sobre la renta como a los derechos de aduana
La sentencia n.º 532, año 101 Pan-Zi (2012) del Tribunal Supremo de lo Contencioso-Administrativo señala: en el impuesto sobre beneficios de las empresas sobre los ingresos por cánones, el contribuyente es quien percibe el canon y el objeto imponible es el ingreso por canon; en los derechos de aduana, el contribuyente es el importador y el objeto imponible es la mercancía importada — «los requisitos del impuesto sobre beneficios de las empresas y de los derechos de aduana deben examinarse cada uno conforme a su propia normativa fiscal».
Consecuencias de no declarar un canon
Circular del Ministerio de Hacienda de 2008 (año 97 del calendario de la República de China): cuando no se hayan incluido los gastos del art. 29, párrafo 3, la aduana debe ajustar el valor en aduana y recaudar los derechos correspondientes; en principio no se aplica la sanción del art. 37, párrafo 1, de la Ley de Represión del Contrabando Aduanero, salvo que se presenten facturas o comprobantes falsificados, alterados o inexactos. Un comunicado del Ministerio de Hacienda del 2023-01-04 recuerda además que una declaración incompleta, además de la regularización, puede retrasar el despacho aduanero.
El comprador y el vendedor son empresas vinculadas: ¿rechaza la aduana automáticamente el valor de transacción?
No, no automáticamente. El requisito del artículo 30, párrafo 1, apartado 4, de la Ley de Aduanas es que «exista vinculación entre comprador y vendedor que influya en el valor de transacción». El párrafo 2 del mismo artículo enumera 8 tipos de vinculación, por ejemplo ser recíprocamente administradores o directivos, poseer directa o indirectamente al menos el 5 % de las acciones con derecho a voto de la otra parte, estar controlados por un mismo tercero, o ser cónyuges o parientes hasta el tercer grado.
| Punto de comparación | Valoración aduanera | Precios de transferencia (impuesto sobre la renta) |
|---|---|---|
| Autoridad competente | Aduana (Administración de Aduanas, Ministerio de Hacienda) | Agencia tributaria (normativa de la Administración Tributaria, Ministerio de Hacienda) |
| Fundamento legal | Ley de Aduanas §30; reglamento de aplicación §14 | Ley del Impuesto sobre la Renta §43-1; directrices de verificación de precios de transferencia no conformes al principio de plena competencia |
| Umbral de participación | Posesión directa o indirecta de al menos el 5 % de las acciones con derecho a voto (uno de varios criterios) | Relación de dependencia a partir del 20 % (uno de varios criterios) |
| Punto central de la revisión | Si la vinculación influye en el valor de transacción de la mercancía importada | Si la transacción controlada cumple el principio de plena competencia |
| Prueba de precio | Se considera no influido cuando el valor de transacción es cercano al valor que la aduana fija para mercancías idénticas o similares, etc. (reglamento de aplicación §14) | Según los métodos de plena competencia de las directrices de verificación |
Un informe de precios de transferencia no es aceptado automáticamente por la aduana
La guía de la OMA «Guide to Customs Valuation and Transfer Pricing» aclara: no se examinan las circunstancias de la venta en todos los casos en que comprador y vendedor están vinculados, sino solo cuando la aduana tiene dudas sobre el precio; un estudio de precios de transferencia puede servir de referencia en casos concretos. Un funcionario de la Administración de Aduanas del Ministerio de Hacienda señala además, en la revista «Public Finance Review» (2023), que la OMA y la mayoría de las administraciones aduaneras nacionales mantienen una postura cautelosa sobre el uso de la documentación de precios de transferencia.
Qué hacer cuando el precio solo se ajusta al cierre del ejercicio contable
La Administración de Aduanas aplica, desde el 2020-01-01, la «directriz sobre la fijación anual única del valor en aduana en materia de precios de transferencia»: cuando, en transacciones controladas por vinculación, el precio no pueda determinarse en el momento de la importación y requiera un ajuste único tras el cierre del ejercicio, la solicitud de fijación del valor en aduana debe presentarse dentro del mes siguiente al cierre del ejercicio contable; fuera de ese plazo, no se admitirá. En materia de impuesto sobre la renta sigue aplicándose el art. 43-1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (circular del Ministerio de Hacienda de 2019, año 108 del calendario de la República de China).
¿Cuánto cambian los impuestos al sumar el canon? Un ejemplo de cálculo
Supongamos que una empresa importa un lote de mercancía con licencia, con un arancel supuesto del 10 % (en realidad depende de la partida arancelaria) y sin estar sujeta al impuesto sobre productos:
| Concepto | Sin sumar el canon | Sumando el canon |
|---|---|---|
| Precio de la mercancía realmente pagado | NT$100 000 | NT$100 000 |
| Flete + seguro | NT$8000 | NT$8000 |
| Canon pagado como condición de la venta | — | NT$5000 |
| Valor en aduana | NT$108 000 | NT$113 000 |
| Derechos de aduana (× 10 %) | NT$10 800 | NT$11 300 |
| Impuesto sobre el volumen de negocios ((valor en aduana + derechos de aduana) × 5 %) | NT$5940 | NT$6215 |
| Tasa de promoción comercial (× 0,04 %) | NT$43,2; exenta hasta NT$100: NT$0 | NT$45,2; exenta hasta NT$100: NT$0 |
| Total de impuestos | NT$16 740 | NT$17 515 |
La diferencia de este ejemplo es de NT$775. Si al declarar no se incluye el canon, la aduana, al detectarlo, ajustará el valor en aduana y exigirá la diferencia; además, el despacho puede retrasarse. Sobre el impuesto sobre el volumen de negocios de las empresas y el procedimiento oficial de despacho aduanero, véase Importación por empresas: impuesto sobre el volumen de negocios, impuestos de importación y despacho aduanero oficial.
¿Se puede preguntar a la aduana antes de importar si un canon debe sumarse?
Sí. La resolución anticipada de valoración del artículo 36-1 de la Ley de Aduanas: el contribuyente o su representante puede, antes de importar la mercancía, solicitar a la Administración de Aduanas del Ministerio de Hacienda que examine de antemano si el precio realmente pagado o por pagar debe incluir gastos que deban sumarse al valor en aduana (por ejemplo, un canon). Solo se examina este punto concreto, no el valor en aduana en su conjunto.
1Preparar los documentos comerciales
Según las normas de procedimiento de la Administración de Aduanas, los expedientes de cánones deben incluir el contrato de licencia de patente y concesión, el contrato de compraventa, y una explicación de las relaciones entre todas las partes de la transacción.
2Presentar la solicitud ante la Administración de Aduanas
El reglamento sobre la resolución anticipada de valoración de mercancías importadas (modificado el 115-01-23) exige presentar la solicitud ante la Administración de Aduanas, que puede encomendar su tramitación a organismos subordinados. No se admiten transacciones hipotéticas ni las que no vayan a realizarse dentro de un año.
3Obtener una respuesta por escrito
La Administración de Aduanas responde por escrito dentro de los 45 días siguientes al día posterior a la recepción completa de los documentos; si es necesario consultar a instituciones o expertos nacionales o extranjeros, el plazo puede ampliarse hasta 90 días.
4Declarar conforme al resultado al importar
El resultado de la resolución anticipada de valoración es válido durante 3 años desde la fecha de notificación. Si no se está de acuerdo con el resultado, puede solicitarse una nueva revisión antes de importar; si tampoco se está de acuerdo con el resultado de esa revisión, deberá esperarse a que se importe la mercancía y la aduana determine el valor en aduana, para entonces seguir el procedimiento de recurso administrativo.
¿En qué normas se basa la resolución anticipada de valoración? ¿Dónde se solicita, cuánto tarda y cuándo no se admite?
La base legal es el artículo 36-1 de la Ley de Aduanas; el procedimiento está en el Reglamento sobre la resolución anticipada de valoración de mercancías importadas del Ministerio de Hacienda (10 artículos) y en las Normas de procedimiento de la Administración de Aduanas, que designan la Aduana de Keelung para recibir las solicitudes. El 2026-10-06 la Administración de Aduanas del Ministerio de Hacienda publicó el comunicado «Aproveche la resolución anticipada de valoración para declarar correctamente el valor en aduana de las mercancías importadas», advirtiendo que en la práctica muchos importadores omiten costes que deben sumarse, como los recargos de flete, y luego se les liquidan derechos adicionales. Si duda de si un coste debe incluirse, puede solicitarla antes de importar.
| Aspecto | Norma | Base legal |
|---|---|---|
| Qué se examina | Si el precio realmente pagado o por pagar contiene costes que deben sumarse al valor en aduana (art. 29.3 u otros importes realmente pagados o por pagar); no fija de antemano todo el valor en aduana | Ley de Aduanas §36-1 I; Reglamento §2 |
| Quién y cuándo | El contribuyente o su representante, antes de importar la mercancía | Ley de Aduanas §36-1 I |
| Dónde | Por ley, la Administración de Aduanas del Ministerio de Hacienda, que puede delegar en un órgano dependiente; las Normas de procedimiento designan la Aduana de Keelung | Reglamento §3, §4; Normas de procedimiento, punto 2 |
| Documentos | Formulario de solicitud + contrato de compraventa, factura comercial, carta de crédito, justificante de pago u otros documentos necesarios; las Normas de procedimiento detallan documentos adicionales según el tipo de coste | Reglamento §4; Normas de procedimiento, punto 3 |
| Plazo para completar documentos | 30 días desde el día siguiente a la notificación escrita | Reglamento §5 |
| No se admite | No completar los documentos a tiempo; operaciones hipotéticas o que no se realizarán en un año; misma cuestión que una controversia sobre mercancías idénticas o similares pendiente de recurso administrativo; información esencial inexacta o falsa; otros casos considerados no aptos | Reglamento §6 |
| Plazo de respuesta | Respuesta escrita en 45 días desde el día siguiente a la solicitud o a la documentación completa; ampliable hasta 90 días si hay que consultar a organismos o expertos nacionales o extranjeros | Reglamento §7 |
| Si no está de acuerdo | Antes de importar, solicitar la revisión a la Administración de Aduanas; respuesta en 20 días desde el día siguiente a su recepción. Si sigue en desacuerdo, esperar a que la mercancía se importe y se determine el valor en aduana, y recurrir por la vía administrativa | Ley de Aduanas §36-1 III; Reglamento §8 |
| Vigencia | 3 años desde la fecha de notificación al solicitante (salvo modificación por la Administración de Aduanas) | Reglamento §9 |
| Si se modifica la resolución | Puede modificarse si la información era inexacta o incompleta o si cambian las normas de valoración; quien ya haya firmado contratos y operado conforme a ella puede acreditarlo y pedir que se mantenga la resolución original, como máximo 90 días desde el día siguiente a la notificación | Reglamento §10; Ley de Aduanas §36-1 II |
| Importar durante el examen | La aduana puede despachar primero conforme al art. 18.2 de la Ley de Aduanas (presentando los documentos necesarios y una garantía por el importe correspondiente, con revisión posterior) | Normas de procedimiento, punto 7; Ley de Aduanas §18 II |
La Aduana de Keelung explicó que las comisiones, gastos de corretaje, costes de envases y embalajes, trabajos de ingeniería y diseño suministrados gratis o a precio reducido, cánones y derechos de licencia, y el flete y el seguro hasta el puerto de importación del art. 29.3 deben sumarse si no están incluidos. La solicitud se acompaña del contrato de compraventa, la factura comercial, la carta de crédito, el justificante de pago, etc.; la aduana responde por escrito en 45 días desde el día siguiente a tener la documentación completa y la resolución vale 3 años. Los formularios están en la web de la Administración de Aduanas en Servicios / Descargas / Formularios / Importación. Original: Ministerio de Hacienda, Aduana de Keelung.
¿Cuándo conviene pedir una resolución anticipada de valoración? ¿Sirve para precios entre partes vinculadas?
Si paga algo además del precio de la mercancía y duda de si forma parte del valor en aduana, solicítela antes de importar. Pero la resolución solo responde a «¿hay que sumar este coste?»; si la vinculación influyó en el precio, o un ajuste de precios de transferencia tras el cierre del ejercicio, van por otros procedimientos. La lista de documentos de la tabla procede del punto 3 de las Normas de procedimiento:
| Situación | Qué puede confirmar la resolución | Documentos exigidos por las Normas de procedimiento |
|---|---|---|
| Pagar licencias de marca o cánones de patente o marca | Si el canon está relacionado con la mercancía importada y es condición de venta, por lo que debe sumarse (§29 III, apartado 3) | Explicación de la relación entre todas las partes, contrato de licencia, contrato de compraventa, pedidos y facturas comerciales, carta de crédito o justificante de pago |
| Pedir a través de un intermediario o agente y pagar comisión | Si es una comisión a cargo del comprador (se suma) o una retribución a su propio agente de compras (no se suma, reglamento de aplicación §12 I) | Contrato de agencia o prueba de la relación, pedidos y correspondencia, contrato de compraventa, facturas del proveedor al agente, documentos de pago, descripción de los servicios del intermediario |
| Pagar moldes o suministrar diseños o piezas a la fábrica | Si esas prestaciones deben sumarse y cómo repartirlas (§29 III, apartado 2) | Relación de prestaciones y sus costes, contrato de compraventa, factura comercial, correspondencia, justificante de pago |
| Recargos de flete, manipulación o seguro cobrados aparte | Si son gastos de transporte hasta el puerto de importación (§29 III, apartados 5 y 6) | Desglose y justificantes de flete y seguro, contrato de compraventa, factura comercial, justificante de pago |
| El contrato incluye instalación o asistencia técnica tras la importación | Si puede deducirse del precio (reglamento de aplicación §11 I) | Contrato de servicios, desglose de costes, pruebas de si está incluido en el precio, correspondencia |
| Comprador y vendedor son empresas vinculadas | Fuera del alcance: si la vinculación influyó en el precio se determina conforme a la Ley de Aduanas §30 y el reglamento de aplicación §14; puede pedir a la aduana que explique por escrito su método de valoración según el §36 | — |
| Ajuste único de precios de transferencia tras el cierre del ejercicio | Fuera del alcance: indicar el ajuste en la declaración de importación, declarar un precio provisional y, en el mes siguiente al cierre del ejercicio, solicitar a la aduana la fijación del valor en aduana | Según la Directriz sobre la fijación anual única del valor en aduana en materia de precios de transferencia |
Caso de la Oficina Nacional de Impuestos de Taipéi del 2026-10-22: sin fijación aduanera, también se rechazó el ajuste del impuesto sobre la renta
La empresa A registró en el coste de ventas del ejercicio 112 (2023) un aumento por ajuste único de precios de transferencia de NT$90 millones, pero su contrato no había acordado de antemano las «condiciones de la operación» ni «todos los factores que afectan al precio», y no solicitó a la aduana, en el mes siguiente al cierre, la fijación del valor en aduana ni pagó los derechos de importación. La Oficina rechazó el ajuste y liquidó NT$18 millones adicionales. Los trámites aduaneros y del impuesto sobre la renta deben ir juntos. Original: comunicado de la Oficina Nacional de Impuestos de Taipéi.
Cómo se ven las resoluciones anticipadas de valoración a escala internacional
El artículo 3 del Acuerdo sobre Facilitación del Comercio de la OMC obliga a los miembros a emitir resoluciones anticipadas sobre clasificación arancelaria y origen y alienta las resoluciones sobre el método o los criterios para determinar el valor en aduana en una situación de hecho concreta (art. 3.9.b.i). Las Technical Guidelines on Advance Rulings for Classification, Origin and Valuation de la OMA (junio de 2018) señalan que aportan certeza y previsibilidad al comercio internacional. La ley de Taiwán limita el examen a «si existen costes que deban sumarse al valor en aduana».
Importar de una fábrica china (B2B): ¿qué costes revisar antes de declarar el valor en aduana?
Enumere cada pago a la fábrica, intermediarios, titulares de marca y proveedores logísticos y compárelo con el art. 29.3 de la Ley de Aduanas; para costes elevados y recurrentes sobre los que tenga dudas, solicite una resolución anticipada antes de importar. Cuatro situaciones habituales al importar desde China:
Moldes y utillaje pagados aparte
Las fábricas suelen presupuestar aparte los moldes y el utillaje. Las herramientas, moldes y diseños suministrados por el comprador gratis o a precio reducido deben repartirse razonablemente según el art. 29.3, apartado 2; si se suman y cómo depende de a quién se paga y de lo pactado. Guarde el contrato, los recibos y los justificantes de pago, y pida una resolución si tiene dudas.
Productos de marca blanca o bajo licencia
Cuando el titular de la marca autoriza a la fábrica a producir y la fábrica le envía la mercancía, el canon debe sumarse aunque se pague al titular de la marca y no a la fábrica, siempre que esté relacionado con la mercancía importada y sea condición de venta (Tribunal Supremo de lo Contencioso-Administrativo, sentencia n.º 958, año 99 Pan-Zi). La forma de cálculo y las condiciones de pago del contrato de licencia son los documentos clave de la solicitud.
Pedidos a través de una empresa comercial o agente de compras
La retribución a su propio agente de compras en el extranjero no se suma; la comisión del lado vendedor sí. El contrato de agencia y las facturas deben mostrar a quién representa el agente; de lo contrario, la aduana puede tratarla como comisión que debe sumarse.
Recargos de flete y seguro
Una pregunta frecuente de la Administración de Aduanas indica que los recargos de flete deben incluirse en el valor en aduana tanto si los paga el importador como el vendedor extranjero, y el comunicado del 2026-10-06 los cita como omisión habitual. Conserve los documentos de flete internacional, recargos y seguro e inclúyalos según la norma al declarar.
HowBridge solo dispone de un almacén de consolidación en Shenzhen y un almacén operativo en Taoyuan, y solo ofrece consolidación y despacho aduanero China → Taiwán; no tramitamos resoluciones anticipadas de valoración. Si presenta una declaración formal a nombre de su empresa, declare el valor conforme a las reglas anteriores y conserve contratos, facturas y justificantes de pago; si un coste debe sumarse lo decide la respuesta escrita de la aduana o de la Administración de Aduanas.
¿Cómo se puede recurrir el valor en aduana determinado por la aduana? ¿Cuál es el plazo?
El texto legal utiliza el término «reexamen». El orden y los plazos son los siguientes:
| Etapa | Plazo y puntos clave | Fundamento |
|---|---|---|
| Solicitud de reexamen | Dentro de los 30 días siguientes al día posterior a la recepción del aviso de pago de derechos, por escrito ante la aduana; tras pagar íntegramente los derechos o constituir una garantía suficiente, puede retirarse la mercancía por adelantado | Ley de Aduanas §45 |
| Resolución del reexamen | La aduana resuelve dentro de los 2 meses siguientes al día posterior a la recepción de la solicitud; si es necesario, puede prorrogarse una sola vez por un máximo de 2 meses | Ley de Aduanas §46 |
| Recurso de alzada y contencioso-administrativo | En caso de disconformidad con la resolución del reexamen: recurso de alzada y proceso contencioso-administrativo conforme a la ley; si finalmente procede la devolución, se calculan intereses por cada día transcurrido | Ley de Aduanas §47 |
Conserve bien la documentación
Cuando la aduana tenga dudas sobre el precio declarado, debe explicar los motivos y ofrecer una oportunidad razonable de alegación; tras la determinación, los motivos se notifican por escrito junto con el aviso de pago de derechos (reglamento de aplicación §13). La factura, el comprobante de pago, el contrato de compraventa y el contrato de licencia son las pruebas más directas al explicar el caso y al recurrir.
Términos usados en esta página
- Valor en aduana
- La base sobre la que la aduana calcula los derechos ad valorem; se basa en el valor de transacción y se ajusta conforme al art. 29 de la Ley de Aduanas; el impuesto sobre el volumen de negocios y la tasa de promoción comercial también se calculan sobre esta base.
- Valor de transacción
- El precio realmente pagado o por pagar en la venta de la mercancía importada desde el país de exportación hacia Taiwán (Ley de Aduanas, art. 29, párrafo 2).
- Cánones y derechos de licencia
- Pagos realizados para adquirir derechos de patente, marca, autor y otros derechos de propiedad intelectual protegidos por ley, relacionados con la mercancía importada; no incluye los gastos por el derecho de reproducir la mercancía importada en el territorio nacional (reglamento de aplicación, art. 12).
- Comisión de compra
- Remuneración que el comprador paga a su propio agente de compras en el extranjero; no se suma al valor en aduana. La comisión pagada al vendedor, en cambio, sí debe sumarse.
- Vinculación (partes vinculadas)
- Los 8 tipos de relaciones entre comprador y vendedor enumerados en el art. 30, párrafo 2, de la Ley de Aduanas; el valor de transacción solo se descarta cuando la vinculación «influye en el valor de transacción».
- Precios de transferencia
- El precio o beneficio que una empresa fija en transacciones controladas, revisado por la agencia tributaria conforme al art. 43-1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta; un sistema distinto de la valoración aduanera.
- Resolución anticipada de valoración
- Conforme al art. 36-1 de la Ley de Aduanas, antes de importar puede solicitarse a la Administración de Aduanas que confirme si deben sumarse gastos al valor en aduana; el resultado es válido durante 3 años.
- Reexamen
- El primer paso del recurso administrativo cuando no se está de acuerdo con el valor en aduana o los derechos determinados por la aduana, que debe presentarse dentro de los 30 días siguientes al día posterior a la recepción del aviso de pago de derechos.
- Acuerdo de la OMC sobre Valoración en Aduana
- El Acuerdo relativo a la Aplicación del Artículo VII del GATT de 1994, que establece el valor de transacción como método de valoración prioritario. Los artículos 29 a 35 de la Ley de Aduanas de Taiwán siguen esta misma estructura.
Fundamentos y límites de la verificación
Las disposiciones, plazos, tasas y sentencias citados en esta página se basan en las páginas originales efectivamente consultadas el 25 de septiembre de 2026; a continuación se incluye cada referencia con su enlace, la fecha de verificación y el texto original clave. Las noticias y normas sobre la resolución anticipada de valoración añadidas el 23 de octubre de 2026 se basan en los textos originales consultados ese día.
Leyes, documentos oficiales y sentencias
- Ley de Aduanas (Customs Act), arts. 29 a 36, art. 36-1, arts. 45 a 47 (modificada el 111-05-11; verificado el 2026-09-25): «Para las mercancías importadas sujetas a derechos ad valorem, el valor en aduana se calcula tomando como base el valor de transacción de la mercancía importada.» «La aduana puede, a petición del contribuyente, modificar el orden de aplicación de este artículo y del artículo 34.»
- Reglamento de aplicación de la Ley de Aduanas, arts. 11 a 19 (modificado el 113-12-23; verificado el 2026-09-25): «Los cánones y derechos de licencia mencionados en el art. 29, párrafo 3, apartado 3, de la ley se refieren a los pagos realizados para adquirir derechos de patente, marca, autor y otros derechos de propiedad intelectual protegidos por ley, relacionados con la mercancía importada. No incluyen los gastos pagados para adquirir el derecho de reproducir la mercancía importada en el territorio nacional.»
- Reglamento sobre la resolución anticipada de valoración de mercancías importadas (modificado el 115-01-23; verificado el 2026-09-25): plazo de respuesta «dentro de 45 días», ampliable si es necesario «hasta 90 días»; el resultado es «válido durante 3 años desde la fecha de notificación al solicitante».
- Normas de procedimiento sobre la resolución anticipada de valoración de mercancías importadas (Administración de Aduanas del Ministerio de Hacienda, modificadas el 107-04-19; verificado el 2026-09-25): los expedientes de cánones deben incluir, entre otros, el «contrato de licencia de patente y concesión» y el «contrato de compraventa».
- Circular del Ministerio de Hacienda del 97-08-11 (calendario de la República de China), n.º Tai-Cai-Guan-Zi 09700325030 (verificado el 2026-09-25): cuando no se hayan incluido los gastos del art. 29, párrafo 3, «la aduana debe ajustar el valor en aduana para calcular los derechos; salvo que se presenten facturas o comprobantes falsificados, alterados o inexactos, no se aplica la sanción del art. 37, párrafo 1, de la Ley de Represión del Contrabando Aduanero».
- Comunicado del Ministerio de Hacienda: la aduana insta a los importadores a declarar por iniciativa propia los cánones relacionados con la mercancía importada (2023-01-04; verificado el 2026-09-25): «Si al revisar la aduana detecta una declaración incompleta u omitida, además de tener que pagar los derechos pendientes, el despacho aduanero puede retrasarse, afectando a los propios intereses del declarante.»
- Preguntas frecuentes de la Administración de Aduanas del Ministerio de Hacienda: además del precio de la mercancía, ¿qué partidas deben excluirse o sumarse al precio realmente pagado o por pagar? (verificado el 2026-09-25): ejemplo: «el valor en aduana debe calcularse tomando como precio realmente pagado el precio contractual de 10 dólares estadounidenses por unidad, más los gastos de investigación y desarrollo de 1 dólar estadounidense por unidad».
- Preguntas frecuentes de la Administración de Aduanas del Ministerio de Hacienda: ¿deben sumarse los recargos de flete al valor en aduana de la mercancía importada? (verificado el 2026-09-25): «Independientemente de si corren a cargo del importador o del vendedor extranjero, deben sumarse al valor en aduana y declararse a la aduana.»
- Directriz sobre la fijación anual única del valor en aduana en materia de precios de transferencia (modificada el 111-04-22; verificado el 2026-09-25): las empresas «deben presentar la solicitud de fijación del valor en aduana dentro del mes siguiente al cierre del ejercicio contable»; «fuera de ese plazo, no se admitirá».
- Circular del Ministerio de Hacienda del 108-11-15 (calendario de la República de China), n.º Tai-Cai-Shui-Zi 10804629000 (verificado el 2026-09-25): tras un ajuste único de precios de transferencia, «la declaración del impuesto sobre la renta debe seguir realizándose conforme al art. 43-1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, a las directrices de verificación de precios de transferencia no conformes al principio de plena competencia de las empresas y a la normativa aplicable».
- Directrices de verificación de precios de transferencia no conformes al principio de plena competencia de las empresas, arts. 3 y 4 (modificadas el 109-12-28; verificado el 2026-09-25): «Precios de transferencia: el precio o beneficio que una empresa fija en transacciones controladas.» El umbral de la relación de dependencia se fija en «el 20 % o más».
- Ley del Impuesto sobre el Volumen de Negocios (Value-Added and Non-Value-Added Business Tax Act), art. 20 (modificada el 114-05-28; verificado el 2026-09-25): «El impuesto sobre el volumen de negocios de las mercancías importadas se calcula, según el tipo fijado en el art. 10, sobre el importe resultante de sumar al valor en aduana los derechos de importación.»
- Ley de Comercio Exterior (Foreign Trade Act), art. 21 y art. 21-1 (modificada el 108-12-25; verificado el 2026-09-25): la tasa de promoción comercial es «como máximo 4,25 por cada 10 000 del valor de la mercancía exportada o importada»; para la mercancía importada, «se toma como base el valor en aduana».
- Preguntas frecuentes de la Administración de Aduanas del Ministerio de Hacienda: ¿qué impuestos deben pagarse por la mercancía importada? (verificado el 2026-09-25): «Tasa de promoción comercial: valor en aduana de la mercancía × 0,04 % (nota: exenta si el importe es de NT$100 o menos).»
- Acuerdo de la OMC relativo a la Aplicación del Artículo VII del GATT de 1994 (Acuerdo sobre Valoración en Aduana), artículos 1, 4, 8 y 15 (verificado el 2026-09-25): artículo 8.1 c): «los cánones y derechos de licencia relacionados con las mercancías objeto de valoración que el comprador tenga que pagar directa o indirectamente como condición de venta de dichas mercancías, en la medida en que los mencionados cánones y derechos no estén incluidos en el precio realmente pagado o por pagar»
- Acuerdo sobre Valoración en Aduana de la OMC, anexo I, nota interpretativa (Note to Article 8) (verificado el 2026-09-25): «al determinar el valor en aduana no se añadirán al precio realmente pagado o por pagar por las mercancías importadas los derechos de reproducción de dichas mercancías en el país de importación»
- WCO Guide to Customs Valuation and Transfer Pricing (edición de 2018) (Organización Mundial de Aduanas; verificado el 2026-09-25): «no se pretende que se examinen las circunstancias de la venta en todos los casos en que el comprador y el vendedor estén vinculados»
- Tribunal Supremo de lo Contencioso-Administrativo, sentencia n.º 958, año 99 Pan-Zi (2010-09-23; verificado el 2026-09-25): «El canon que debe sumarse al valor en aduana conforme al artículo 29 de la Ley de Aduanas no se limita a los pagos hechos al vendedor.»
- Tribunal Supremo de lo Contencioso-Administrativo, sentencia n.º 532, año 101 Pan-Zi (2012-06-14; verificado el 2026-09-25): «Los requisitos del impuesto sobre beneficios de las empresas y de los derechos de aduana deben examinarse cada uno conforme a su propia normativa fiscal.»
- Comunicado del Ministerio de Hacienda: Aproveche la resolución anticipada de valoración para declarar correctamente el valor en aduana de las mercancías importadas (emitido por la Administración de Aduanas, 2026-10-06; mismo texto en la web de la Aduana de Keelung; verificado el 2026-10-23): «En la práctica, contribuyentes que desconocen la normativa omiten a menudo costes que deben sumarse (como los recargos de flete), lo que da lugar a liquidaciones posteriores.»
- Reglamento sobre la resolución anticipada de valoración de mercancías importadas, artículos 2 a 10 (modificado el 115-01-23; verificado el 2026-10-23): entre las solicitudes no admitidas del art. 6 figuran las «operaciones hipotéticas, o que no vayan a realizarse en el plazo de un año»; según el art. 8, el resultado de la revisión se notifica «en el plazo de veinte días desde el día siguiente a la recepción de la solicitud de revisión».
- Normas de procedimiento sobre la resolución anticipada de valoración de mercancías importadas, puntos 2, 3 y 7 (Administración de Aduanas del Ministerio de Hacienda, modificadas el 107-04-19; verificado el 2026-10-23): la solicitud se presenta «ante la Aduana de Keelung de la Administración de Aduanas del Ministerio de Hacienda»; «si el solicitante importa las mismas mercancías durante el examen, la aduana puede despacharlas primero conforme al artículo 18.2 de la Ley de Aduanas».
- Ley de Aduanas, artículo 18.2 (verificado el 2026-10-23): a petición del contribuyente, la aduana puede «permitirle presentar los documentos necesarios para la revisión y depositar una garantía por el importe correspondiente, despachar primero y revisar después».
- Comunicado de la Oficina Nacional de Impuestos de Taipéi, Ministerio de Hacienda: tres requisitos para el ajuste único de precios de transferencia (2026-10-22; verificado el 2026-10-23): «y, en el plazo de un mes desde el cierre del ejercicio, presentar la solicitud y la documentación a la aduana para la fijación del valor en aduana».
- WTO Agreement on Trade Facilitation (Acuerdo sobre Facilitación del Comercio) Article 3.9 (verificado el 2026-10-23): Members are encouraged to provide advance rulings on "the appropriate method or criteria, and the application thereof, to be used for determining the customs value under a particular set of facts"
- WCO Technical Guidelines on Advance Rulings for Classification, Origin and Valuation (junio de 2018) (Organización Mundial de Aduanas; verificado el 2026-10-23): "adding certainty and predictability to international trade and helping traders to make informed business decisions based on legally binding rulings"
Literatura académica y de investigación
Sobre la determinación y apreciación del valor en aduana de las mercancías importadas: el sistema de valoración vigente en Taiwán y el Acuerdo sobre Valoración en Aduana de la OMC
Muestra que el sistema taiwanés de valoración aduanera sigue el Acuerdo de la OMC sobre Valoración en Aduana, y describe el recorrido de las controversias de valoración desde el reexamen y el recurso de alzada (ante la autoridad superior) hasta el proceso judicial.
Estudio sobre los precios de transferencia de las empresas multinacionales y la valoración en aduana
Analiza la brecha entre los ajustes posteriores de precios de transferencia y la valoración aduanera; recomienda que los importadores soliciten una resolución anticipada de valoración a la aduana y firmen un acuerdo previo de precios (APA) con la agencia tributaria.
Valoración aduanera y precios de transferencia: comparación de prácticas internacionales
El autor es funcionario de la Administración de Aduanas; explica que la OMA y la mayoría de las administraciones aduaneras nacionales mantienen una postura cautelosa sobre el uso de la documentación de precios de transferencia.
The Customs Treatment of Royalties and License Fees with Regard to Imported Goods
Un canon no es en sí mismo siempre gravable ni siempre exento; hay que analizar si se relaciona con la mercancía objeto de valoración y si es condición de la venta.
Intangible Assets and Customs Valuation
La existencia de vinculación entre comprador y vendedor no basta para descartar el valor de transacción; debe examinarse según las circunstancias de la venta o mediante valores de referencia (test values).
Interplay Between Customs Valuation and Transfer Pricing in the European Union
Sobre la relación entre precios de transferencia y valoración aduanera; a nivel internacional aún no existe una solución jurídica concreta.
Developments at the WCO Technical Committee on Customs Valuation 2021−2022 regarding royalties
El Comité Técnico de Valoración en Aduana de la OMA continúa publicando dictámenes consultivos sobre la inclusión de cánones.
① No se ha encontrado, ni en la base de datos legislativa nacional ni en el sistema normativo del Ministerio de Hacienda, ninguna normativa con los nombres «reglamento de verificación de la fijación del valor en aduana de mercancías importadas» ni «reglamento de recaudación de la tasa de promoción comercial»; esta página se basa en las disposiciones realmente existentes. ② El tipo del 0,04 % de la tasa de promoción comercial es el fijado por la autoridad competente; la exención hasta NT$100 se basa en las preguntas frecuentes de la Administración de Aduanas y en un aviso del Ministerio de Asuntos Económicos, cuya página original no pudo consultarse en esta ocasión. ③ La regla de no sumar los pagos por distribución proviene de la nota del Acuerdo de la OMC; no existe una disposición literalmente equivalente en el derecho taiwanés. ④ Los dictámenes consultivos individuales del Comité Técnico de Valoración en Aduana de la OMA requieren inicio de sesión; esta página no cita su contenido. ⑤ El ejemplo de cálculo utiliza importes y un tipo impositivo hipotéticos. ⑥ La literatura académica se cita solo como referencia de contexto. ⑦ Esta página no constituye asesoramiento jurídico o fiscal; para casos concretos, consulte a la aduana o a un profesional.
Preguntas frecuentes
¿El valor en aduana se calcula con el precio que pagué?
¿Se pueden saltar métodos entre los 6 de valoración aduanera?
¿También debe sumarse un canon pagado a la marca y no al vendedor?
¿Qué cánones no es necesario sumar al valor en aduana?
¿Rechaza siempre la aduana el precio pactado entre empresas vinculadas?
El valor en aduana se determinó demasiado alto: ¿cuánto tiempo tengo para solicitar el reexamen?
¿Cómo se calcula la tasa de promoción comercial?
¿Existe un «reglamento de verificación de la fijación del valor en aduana de mercancías importadas»?
¿Ante qué aduana se pide la resolución anticipada de valoración y cuánto tarda?
¿Se puede pedir una resolución anticipada de valoración sobre precios entre empresas vinculadas?
Para seguir leyendo
Derecho antidumping provisional del 40.21% a la película de poliamida (nailon) china: cómo aplica Taiwán los derechos antidumping y si afecta a los envíos consolidados
Guía de aranceles de importación de Taiwán: tipos, partidas arancelarias y cálculo
Calculadora de impuestos de importación
Importación por empresas: impuesto sobre el volumen de negocios, impuestos de importación y despacho aduanero oficial
Tipo de cambio decenal de aduanas: conversión del tipo de cambio del RMB y el valor en aduana
Nueva normativa de aranceles e impuesto sobre el volumen de negocios en las compras transfronterizas en línea
Explicación de los incoterms del comercio internacional
Reglas de origen y transbordo para encubrir el origen
Explicación de las partidas arancelarias CCC
Del almacén de Shenzhen de vuelta a Taiwán: calcule bien la declaración desde el principio
HowBridge ofrece consolidación y despacho aduanero de China continental a Taiwán; las empresas registradas como importadoras y exportadoras con número de identificación unificado pueden despachar de forma oficial a nombre de la empresa; al declarar, incluya en el valor de la mercancía el flete, el seguro y los cánones que deban sumarse.
Regístrese gratis y empiece a consolidar